1997年，財(cái)政部根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了較為全面的改革，先后制定并頒布了《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，并于1998年1月1日起施行。這套會(huì)計(jì)制度與改革前的預(yù)算會(huì)計(jì)制度相比，會(huì)計(jì)核算體系更加系統(tǒng)，會(huì)計(jì)核算方法更加科學(xué)，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告程序更加規(guī)范，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容更加完整。但是，這次預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革并沒有達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，也不能適應(yīng)不斷變化的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。本文主要結(jié)合當(dāng)前我國公共財(cái)政體制改革的新形勢(shì)，探討如何對(duì)我國政府會(huì)計(jì)進(jìn)行配套改革。
　　 一、公共財(cái)政體制改革對(duì)政府會(huì)計(jì)提出的新要求
　　 自二十世紀(jì)初期開始，隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，我國財(cái)政管理體制開始了重大改革，改革的目標(biāo)是建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的公共財(cái)政體制，改革的措施包括部門預(yù)算、國庫集中支付、收支兩條線、政府采購、績效評(píng)價(jià)以及參照國際慣例改革政府預(yù)算收支科目等。對(duì)財(cái)政資金的管理由過去的“切蛋糕”、重分配，向事先的部門預(yù)算、事中的政府采購和國庫集中支付以及事后的監(jiān)督管理與追蹤問效轉(zhuǎn)變。
　在公共財(cái)政體制下，要保證財(cái)政資金使用的有效性和財(cái)政管理的公開、公正、透明，考察部門預(yù)算的合理性及其執(zhí)行效果，考察政府采購成本的公允性，對(duì)財(cái)政資金的使用實(shí)施有效的監(jiān)控等，都需要相應(yīng)的政府會(huì)計(jì)信息作支撐。而目前我國的政府會(huì)計(jì)沒有順應(yīng)公共財(cái)政體制改革進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，不適應(yīng)當(dāng)前變化了的新形勢(shì)的需要。
　　 二、適應(yīng)公共財(cái)政體制的政府會(huì)計(jì)改革
　　 （一）適應(yīng)集中性政府采購的政府會(huì)計(jì)改革
　　 我國于2002年6月頒布的《政府采購法》規(guī)定：在公開、公平、公正的基礎(chǔ)上實(shí)行集
中性政府采購，財(cái)政部門不應(yīng)再簡單地按照預(yù)算下?lián)芙?jīng)費(fèi)給用款單位，而是按批準(zhǔn)的預(yù)算和采購合同的履約情況，通過代理銀行直接將款項(xiàng)支付給中標(biāo)供貨方或勞務(wù)提供方。由于政府采購中介機(jī)構(gòu)和供應(yīng)商不屬于財(cái)政撥款單位，對(duì)這種直接付款形式的交易事項(xiàng)，現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)體系無法記錄和報(bào)告。該如何適應(yīng)這一新的變化來改革政府會(huì)計(jì)呢？筆者認(rèn)為：可以將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)進(jìn)行整合，由政府財(cái)政部門和各預(yù)算單位分別進(jìn)行實(shí)時(shí)和同步式記錄。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在將款項(xiàng)通過政府采購資金專戶支付給供應(yīng)商時(shí)直接記錄采購交易，同時(shí)各預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門提供的轉(zhuǎn)帳通知或其他原始憑證進(jìn)行資金核算，根據(jù)采購品入庫情況入帳。在報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)既要提供資金的收支情況，還要提供采購品的到位情況，從資金和實(shí)物兩個(gè)方面報(bào)告，并與采購部門的結(jié)果核對(duì)。由于這筆交易實(shí)際上是不同層次（政府整體和預(yù)算單位）的會(huì)計(jì)主體獲取貨物、服務(wù)的行為，由此將促成在集中和分散的基礎(chǔ)上對(duì)同一筆采購交易同時(shí)進(jìn)行記錄的新型政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)。在該系統(tǒng)中總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)之間實(shí)際上形成了總分類核算與明細(xì)分類核算的關(guān)系。
　　 （二）適應(yīng)國庫集中支付的政府會(huì)計(jì)改革
　　 我國目前對(duì)財(cái)政資金的使用是本級(jí)財(cái)政根據(jù)批復(fù)的各行政事業(yè)單位的年度預(yù)算，分月或按項(xiàng)目進(jìn)度將財(cái)政資金層層下?lián)艿礁黝A(yù)算單位在銀行開立的帳戶，由各個(gè)預(yù)算單位分散保管，自行使用、支付。
　　 實(shí)行國庫集中支付后，意味著財(cái)政資金將不再撥付到各預(yù)算單位，各預(yù)算單位得到的只是一個(gè)預(yù)算額度，即年度中可以使用的一個(gè)財(cái)政資金控制數(shù)。預(yù)算單位自行決定所需購買的物品或勞務(wù)，只有購買權(quán)。在實(shí)際支付資金時(shí)可采用財(cái)政直接支付方式或財(cái)政授權(quán)支付方式，但都需得到財(cái)政的審批，即財(cái)政具有資金的使用權(quán)。在得到審批后，由代理行具體支付款項(xiàng)到收款人，代理行具有資金的支付權(quán)。形成了“管錢的不用錢，用錢的不管錢”的格局，增強(qiáng)了財(cái)政管理的透明度，可從源頭上遏止腐敗行為的發(fā)生。同時(shí)，由于單位的許多采購項(xiàng)目不僅有財(cái)政預(yù)算資金，還有其他資金，這些采購資金應(yīng)集中到財(cái)政部門設(shè)立的采購專戶，由財(cái)政統(tǒng)一支付，于是產(chǎn)生了資金從預(yù)算單位向財(cái)政部門流動(dòng)的現(xiàn)象，財(cái)政對(duì)資金的控制權(quán)大大加強(qiáng)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的監(jiān)控范圍隨之?dāng)U大。同時(shí)，預(yù)算單位以貨幣形態(tài)存在的資金大大減少。
　　 1．國庫集中支付對(duì)現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的影響及改革
　　 實(shí)行國庫集中支付后，我國財(cái)政資金的支付方式將采用財(cái)政直接支付或授權(quán)支付方式。 無論采購哪種支付方式，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)支出的基礎(chǔ)都不再是以撥列支，而是以國庫通過代理行的財(cái)政專戶將資金劃撥至供貨方帳戶，并在預(yù)算單位取得商品或勞務(wù)時(shí)以其實(shí)際支出數(shù)確認(rèn)支出。這樣，財(cái)政和預(yù)算單位對(duì)于同一筆支出的確認(rèn)時(shí)間和金額是一致的，有利于財(cái)政部門對(duì)財(cái)政資金的集中控制。
　　 2．國庫集中支付對(duì)現(xiàn)行單位預(yù)算會(huì)計(jì)的影響及改革
　　 實(shí)行國庫集中支付制度后，預(yù)算單位從財(cái)政獲得的預(yù)算經(jīng)費(fèi)不再是實(shí)際的貨幣資金的流入。收入確認(rèn)的依據(jù)是財(cái)政部門或上級(jí)單位提供的轉(zhuǎn)帳通知及其他原始憑證。同樣，支出的確認(rèn)依據(jù)也是通過財(cái)政部門或上級(jí)單位或代理行提供的轉(zhuǎn)帳通知及貨物驗(yàn)收單等原始憑證。 如果通過政府采購的是大宗庫存材料，而非隨購隨用，則不應(yīng)即時(shí)轉(zhuǎn)為支出；如果購買的是固定資產(chǎn)，則在列為支出的同時(shí)還應(yīng)確認(rèn)固定基金