考點(diǎn)一：籌資與投資循環(huán)的特性

　　籌資活動(dòng)是指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過改變企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成而籌集資金的活動(dòng)。投資活動(dòng)是指企業(yè)為享有被投資單位分配的利潤(rùn)，或?yàn)橹\求其他利益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項(xiàng)資產(chǎn)的活動(dòng)。

　　籌資與投資特環(huán)中涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要包括：交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、長(zhǎng)期借款、應(yīng)會(huì)計(jì)債券、實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等;籌資與投資循環(huán)中所涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)目主要包括：財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益等。

　　(一)籌資與投資循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

　　1、籌資涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)�；I資的審批授權(quán);簽訂合同或協(xié)議;取得資金;計(jì)算利息或股利;償還本息或發(fā)放股利。

　　2、投資涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。投資的審批授權(quán);取得投資;取得投資收益;轉(zhuǎn)讓債券或其他投資等。

　　(二)籌資與投資循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄

　　1、籌資活動(dòng)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄

　　債券;股票;債券契約;股東名冊(cè);公司債券存根簿;承銷或包銷協(xié)議;借款合同或協(xié)議;有關(guān)的記賬憑證;有關(guān)會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)賬簿，包括明細(xì)賬和總賬�；I資活動(dòng)涉及的會(huì)計(jì)科目主要有：銀行存款、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、股本等。

　　2、投資活動(dòng)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄

　　股票或債券;經(jīng)紀(jì)人通知書;債券契約;被投資企業(yè)的章程及有關(guān)投資協(xié)議;股票或債券登記簿;有關(guān)的記賬憑證;有關(guān)會(huì)計(jì)科目涉及的會(huì)計(jì)賬簿，主要包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售收利息、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、應(yīng)收利息、投資收益、應(yīng)收股利、交易性金融負(fù)債等教養(yǎng)目相關(guān)的記錄憑證、明細(xì)賬和總賬。

　　考點(diǎn)二：籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試

　　(一)籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

　　籌資的授權(quán)審批控制;職責(zé)分離控制;會(huì)計(jì)控制;實(shí)物保管的控制;籌資業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上能夠得到恰當(dāng)?shù)呐�露等�?/p>

　　(二)投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

　　合理的職責(zé)分工制度;健全的資產(chǎn)保管制度;詳盡的會(huì)計(jì)核算制度;嚴(yán)格的記名登記制度;完善的定期盤點(diǎn)制度等。

　　(三)籌資與投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試

　　1、籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試

　　主要程序：了解籌資循環(huán)的內(nèi)部控制;抽查有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄;審查籌資業(yè)務(wù)中實(shí)物資產(chǎn)的保管情況;評(píng)價(jià)籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制等。

　　2、投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試

　　主要程序：了解投資特環(huán)的內(nèi)部控制;抽取與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄;審閱內(nèi)部審計(jì)人員或其他被授權(quán)人員的定期盤核報(bào)告;分析投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告;評(píng)價(jià)投資循環(huán)的內(nèi)部控制等。

本章典型試題串講

　　[單選]在審計(jì)應(yīng)付債券時(shí)，如果被審計(jì)單位應(yīng)付債券業(yè)務(wù)不多，審計(jì)人員可以直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

　　[單選]審計(jì)師審計(jì)B公司長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)時(shí)，為確定"長(zhǎng)期借款"賬戶余額的真實(shí)性，可以進(jìn)行函證。函證的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是B公司存過款的所有銀行。

　　[單選]審查盈余公積時(shí)，在盈余公積用于轉(zhuǎn)增資本或分配股利后，其余額不得低于注冊(cè)資本的25%。

　　[單選]計(jì)算投資收益占利潤(rùn)總額的比例，并將其與各年比較，可以看出被審計(jì)單位盈利能力的穩(wěn)定性。

　　[多選]投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制內(nèi)容主要包括合理的職責(zé)分工制度、健全的資產(chǎn)保管制度、詳盡的會(huì)計(jì)核算制度、嚴(yán)格的記名登記制度、完善的定期盤點(diǎn)制度。

　　[多選]在確定應(yīng)納稅所得額時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)注意企業(yè)的收入總額是否計(jì)算正確、扣除項(xiàng)目是否正確、使用稅率是否正確、所得稅的會(huì)計(jì)處理是否正確等。

　　[簡(jiǎn)答]籌資循環(huán)包括哪些主要業(yè)務(wù)活動(dòng)?在辦理具體業(yè)務(wù)時(shí)，主要應(yīng)用哪些賬戶和憑證?

　　答：籌資涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)有：籌資的審批授權(quán);簽訂合同或協(xié)議;取得資金;計(jì)算利息或股息;償還本息或發(fā)放股利。

　　籌資活動(dòng)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄：債券;股票;債券契約;股東名冊(cè);公司債券存根簿;承銷或包銷協(xié)議;借款合同或協(xié)議;有關(guān)的記賬憑證;有關(guān)會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)賬簿;包括明細(xì)賬和總賬。籌資活動(dòng)涉及的會(huì)計(jì)科目主要有：銀行存款、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、股本等。

　　[簡(jiǎn)答]籌資循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)是如何表述的?

　　答：籌資業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)：確認(rèn)被審計(jì)單所記錄的各項(xiàng)籌資業(yè)務(wù)確實(shí)存在，記錄金額是否正確;審查所有與籌資有關(guān)的業(yè)務(wù)是否全部得到記錄，入賬是否及時(shí);確認(rèn)負(fù)債是否為被審計(jì)單位所承擔(dān)，出資者的投資是否為被審計(jì)單位所擁有;審查負(fù)債的核算和計(jì)價(jià)是否正確;審查籌資業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表中是否得到恰當(dāng)?shù)呐�露�?/p>

　　[簡(jiǎn)答]籌資循環(huán)的內(nèi)部控制分別包括哪些主要環(huán)節(jié)?如何進(jìn)行控制測(cè)試?

　　答：籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制的主要環(huán)節(jié)有：籌資的授權(quán)審批控制;職責(zé)分離控制;會(huì)計(jì)控制;實(shí)物保管的控制;籌資業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上能夠得到恰當(dāng)?shù)呐�露等�?/p>

　　籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試程序主要有：了解籌資循環(huán)的內(nèi)部控制;抽查有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄;審查籌資業(yè)務(wù)中實(shí)物資產(chǎn)的保管情況;評(píng)價(jià)籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制等。

　　[簡(jiǎn)答]審計(jì)師需對(duì)籌資循環(huán)涉及的哪些主要會(huì)計(jì)科目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序?

　　籌資循環(huán)審計(jì)涉及主要會(huì)計(jì)科目有：銀行借款的實(shí)質(zhì)性程序、應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序、實(shí)收資本(或股本)的實(shí)質(zhì)性程序、資本公積的實(shí)質(zhì)性程序、盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序、未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序等。

　　[簡(jiǎn)答]投資循環(huán)包括哪些主要業(yè)務(wù)活動(dòng)?在辦理具體業(yè)務(wù)時(shí)，主要應(yīng)用哪些賬戶和憑證?

　　答：投資涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：投資的審批授權(quán);取得投資;取得投資收益;轉(zhuǎn)讓債券或其他投資等。

　　投資活動(dòng)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄包括：股票或債券;經(jīng)紀(jì)人通知書;債券契約;被投資企業(yè)的章程及有關(guān)投資協(xié)議;股票或債券登記簿;有關(guān)的記賬憑證;有關(guān)會(huì)計(jì)科目涉及的會(huì)計(jì)賬簿，主要包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性戶地產(chǎn)、應(yīng)收利息、投資收益、應(yīng)收股利、交易性金融負(fù)債等科目相關(guān)的記賬憑證、明細(xì)賬和總賬。

　　[簡(jiǎn)答]投資循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)是如何表述的?

　　答：投資業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)主要包括：確認(rèn)投資業(yè)務(wù)是否存在;確認(rèn)投資是否歸被審計(jì)單位所擁有;確認(rèn)投資的增減變動(dòng)及其收益(或損失)的記錄是否完整;確認(rèn)投資的計(jì)價(jià)方法(采用成本法或權(quán)益法)是否正確;確認(rèn)投資的年末余額是否正確;確認(rèn)投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

　[簡(jiǎn)答]投資循環(huán)的內(nèi)部控制分別包括哪些主要環(huán)節(jié)?如何進(jìn)行控制測(cè)試?

　　答：投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制主要環(huán)節(jié)有：合理的職責(zé)分工制度、健全的資產(chǎn)保管制度、詳盡的會(huì)計(jì)核算制度、嚴(yán)格的記名登記制度、完善的定期盤點(diǎn)制度。

　　投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試的主要程序有：了解投資循環(huán)的內(nèi)部控制;抽取與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄;審閱內(nèi)部審計(jì)人員或其他被授權(quán)人員的定期盤核報(bào)告;分析投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告;評(píng)價(jià)投資循環(huán)的內(nèi)部控制等。

　　[簡(jiǎn)答]審計(jì)師需對(duì)投資循環(huán)涉及的哪些主要會(huì)計(jì)科目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序?

　　答：投資循環(huán)審計(jì)涉及主要會(huì)計(jì)科目有：交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序、可供出售的金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序、持有至到期投資的實(shí)質(zhì)性程序、長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序、投資收益的實(shí)質(zhì)性程序等。

　　第十章 審計(jì)報(bào)告

　　本章重要考點(diǎn)串講

　　考點(diǎn)一：審計(jì)報(bào)告的基本要素

　　不論是何種類型的審計(jì)報(bào)告都應(yīng)當(dāng)包括下列要素：標(biāo)題;收件人;引言段;管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段;審計(jì)師的責(zé)任段;審計(jì)意見段;審計(jì)師的簽名和蓋章;會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章;報(bào)告日期。

　　考點(diǎn)二：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

　　一、出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的條件

　　當(dāng)審計(jì)師出具的無保留意見審計(jì)報(bào)告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾用語時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告報(bào)飲食的審計(jì)報(bào)告要素齊全，屬于無保留意見，且不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾用語，否則，不能稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

　　無保留意見是指審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表，依照《中國審計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的要求進(jìn)行審計(jì)后確認(rèn);被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)處理方法遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定;財(cái)務(wù)報(bào)表反映的內(nèi)容符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況;財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容完整，表達(dá)清楚，無重要遺漏。報(bào)表項(xiàng)目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，因而對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表無保留地表示滿意。標(biāo)準(zhǔn)無保留意見也是被審計(jì)單位最希望獲得的審計(jì)意見，可以使審計(jì)報(bào)告的使用者地被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量具有較高的信賴。

　　如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告：

　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;

　　(2)審計(jì)師已經(jīng)按照中國審計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。

　　二、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式

　　當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)以"我們認(rèn)為"作為意見段的開頭，并使用"在所有重大方面"、"公允反映"等術(shù)語。

　　標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告意味著，審計(jì)師通過實(shí)施審計(jì)工作，認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合合法性的公允性的要求，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　本章典型試題串講

　　[單選]被審計(jì)單位最希望獲得的審計(jì)意見是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。

　　[單選]如果審計(jì)報(bào)告里出現(xiàn)"由于上述問題造成的重大影響"等專業(yè)術(shù)語，那么該報(bào)告最應(yīng)該是否定意見。

　　[單選]如果審計(jì)報(bào)告里出現(xiàn)"由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛"等專業(yè)術(shù)語，那么該報(bào)告最應(yīng)該是無法表示意見。

　　[多選]審計(jì)報(bào)告的作用主要有鑒證作用、保護(hù)債權(quán)人和股東的權(quán)益、證明作用、保護(hù)被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、保護(hù)企業(yè)利害關(guān)系人的利益等。

　　[多選]評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告合法性的內(nèi)容應(yīng)包括評(píng)價(jià)所選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策、評(píng)價(jià)管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映信息的質(zhì)量、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的披露等。

　　[名詞]審計(jì)報(bào)告是指審計(jì)師根據(jù)中國審計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工和的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表以表審計(jì)意見的書面文件。

　　[名詞]審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指審計(jì)師在審計(jì)意見段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合兩個(gè)條件：第一，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露。第二，不影響審計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。

　　[名詞]當(dāng)審計(jì)師出具的無保留意見審計(jì)報(bào)告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾用語時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

　　[名詞]非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。非無保留意見的審計(jì)報(bào)告包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告的無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　　[簡(jiǎn)答]標(biāo)準(zhǔn)(無保留意見)審計(jì)報(bào)告的適用條件有哪些?

　　答：無保留意見是指審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表，依照《中國審計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的要求進(jìn)行審計(jì)后確認(rèn);被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)處理方法遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定;財(cái)務(wù)報(bào)表反映的內(nèi)容符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況;財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容完整，表達(dá)清楚，無重要遺漏。報(bào)表項(xiàng)目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，因而對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表無保留地表示滿意。

　　如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告：

　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;

　　(2)審計(jì)師已經(jīng)按照中國審計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。

　　[簡(jiǎn)答]審計(jì)師在出具審計(jì)意見時(shí)，如何考慮重大不確定事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見的影響?

　　答：當(dāng)存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)(持續(xù)經(jīng)營問題除外)、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。不確定事項(xiàng)是指其結(jié)果依賴于未來行動(dòng)或事項(xiàng)，不受被審計(jì)單位的直接控制，但可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng)，如未決訴訟等。

　　[簡(jiǎn)答]在什么情況下，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告?

　　答：如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。

　　[簡(jiǎn)答]在什么情況下，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告?

　　答：一般來說，如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。典型的審計(jì)范圍受到限制的情況有：第一，未能對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤。第二，未能對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。第三，未能取得被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。第四，內(nèi)部控制極度混亂，會(huì)計(jì)記錄缺乏系統(tǒng)性和完整性等。