生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

　　考點一：生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特性

　　(一)生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動

　　計劃和安排生產(chǎn);發(fā)出原材料;生產(chǎn)產(chǎn)品;核算產(chǎn)品成本;儲存產(chǎn)成品;核算產(chǎn)品成本;發(fā)出產(chǎn)成品等。

　　(二)生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄

　　生產(chǎn)指令;領(lǐng)發(fā)料憑證;產(chǎn)量和工時記錄;工薪匯總表及工薪費用分配表;材料費用分配表;制造費用分配匯總表;成本計算單;存貨明細賬等。

　　考點二：生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制測試

　　一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制

　　1、存貨的內(nèi)部控制：購貨、驗收、倉儲、生產(chǎn)、銷貨等職能。

　　2、工薪的內(nèi)部控制：雇傭員工;授權(quán)變動工資;編制出勤和計時資料;編制工資計算表;支付工資和保管未領(lǐng)工資;填寫個人所得稅申報表;記錄工資等。

　　3、成本會計制度的內(nèi)部控制：成本費用管理控制;成本費用會計控制。

　　二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制測試

　　內(nèi)部控制測試一般包括：了解和描述生產(chǎn)和存貨循環(huán)內(nèi)部控制;實施簡易抽查;工薪的內(nèi)部控制測試;成本會計制度的內(nèi)部控制測試;評價生產(chǎn)和存貨循環(huán)內(nèi)部控制。

　　審計師可通過詢問、審閱、觀察等方法了解被審計單位的生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制，并可以選擇一兩個產(chǎn)品品種進行測試，以考慮其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果。

　　考點三：生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要賬戶的審計

　　一、存貨審計

　　(一)存貨的審計目標

　　審查和評價存貨的內(nèi)部控制制度是否健全，且一貫有效執(zhí)行;確定存貨是否存在，是否歸被審計單位所擁有;確定增減變動的記錄是否正確，計量和計價方法是否恰當;存貨入庫與發(fā)出的手續(xù)是否齊全;存貨期末余額是否正確;確定在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。

　　(二)存貨的實質(zhì)性程序

　　1、審查存貨余額

　　對存貨余額的實質(zhì)性程序一般采用如下程序：

　　(1)核對各存貨項目明細賬與總賬、報表數(shù)是否相符。

　　(2)存貨的分析性復(fù)核。在存貨審計中通常運用的分析性復(fù)核方法主要是簡單比較法和比率分析法兩種。

　　(3)存貨監(jiān)盤。存貨監(jiān)盤是指審計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。它包含兩層含義：一是審計師應(yīng)該親臨現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點;二是在此基礎(chǔ)上，審計師應(yīng)根據(jù)需要適當抽查已盤點存貨。

　　(4)存貨的計價測試。為了難資產(chǎn)負債表上存貨項目余額的真實性，還必須對存貨的計價進行審計。存貨計價測試的主要程序包括：

　�、贅颖镜倪x擇

　�、谟媰r方法的確認

　�、塾媰r測試。

　　(5)審查存貨所有權(quán)。

　二、營業(yè)成本的審計

　　(一)直接材料成本的審計

　　主要審計內(nèi)容有：進行分析性復(fù)核;檢查直接材料耗用數(shù)量的真實性;抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證;抽查產(chǎn)品成本計算單等。

　　(二)直接人工成本的審計

　　主要審計內(nèi)容有：進行分析性復(fù)核;抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確;結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的檢查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確等。

　　(三)制造費用的審計

　　主要審計內(nèi)容有：進行分析性復(fù)核;審閱制造費用明細賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確;檢查制造費用的分配是否合理等。

　　(四)主營業(yè)務(wù)成本的審計

　　對主營業(yè)務(wù)成本的審計，應(yīng)通過審閱主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和庫存商品明細賬等記錄，并核對有關(guān)的原始憑證和記賬憑證進行。其主要內(nèi)容包括：

　　(1)獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細表。與明細賬和總賬核對相符。

　　(2)進行分析性復(fù)核。分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因。

　　(3)編制生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表，與總賬核對相符。

　　倒軋表的基本等式如下：

　　原材料期初余額+本期購進額-原材料期末余額-其他原材料發(fā)出額直接材料成本

　　直接材料成本+直接人工成本+制造費用本期生產(chǎn)費用

　　產(chǎn)品生產(chǎn)成本+在產(chǎn)品期初余額-在產(chǎn)品期末余額-其他在產(chǎn)品發(fā)出額產(chǎn)品商品成本

　　產(chǎn)品商品成本+庫存商品期初余額-庫存商品期末余額-其他庫存商品發(fā)出額主營業(yè)務(wù)成本

　　(4)結(jié)合生產(chǎn)成本的審計，抽查主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與主營業(yè)務(wù)收入相配比。

　　(5)檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(如銷售退回等)是否有其充分理由。

　　(6)確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當披露。

　　考點四：生產(chǎn)與存貨循環(huán)相關(guān)賬戶的審計

　　一、應(yīng)付職工薪酬的審計

　　1、應(yīng)付職工薪酬的審計目標。確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在，是否為被審計單位應(yīng)履行的支付業(yè)務(wù);確定其計提和支出是否合理，記錄是否完整;確定期末余額是否正確;確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當。

　　2、應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序。獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細表;進行分析性復(fù)核;抽查應(yīng)付職工工薪的支付憑證;確定其在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。

　　二、管理費用的審計

　　1、管理費用的審計目標。確定管理費用折記錄是否完整;確定管理費用的計算是否正確;確定管理費用在會計報表上的披露是否恰當。

　　2、管理費用的實質(zhì)性程序。獲取或編制管理費用明細表，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對一致;檢查其明細項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍;進行分析性復(fù)核;審查發(fā)生額是否真實、正確;確認在會計報表上的披露是否恰當。

本章典型試題串講

　　[單選]審計師對S公司的存貨進行計價測試。在了解到存貨種類繁多、收發(fā)頻繁、價值差異圈套的特點后，審計師應(yīng)當對存貨采用的方法是分層抽樣。

　　[多選]屬于應(yīng)付職工薪酬審計的實質(zhì)性程序有對本期工薪費用實施分析程序、檢查工薪的計提是否正確，分配方法是否與上期一致、檢查應(yīng)付職工薪酬支付和使用情況。

　　[名詞]存貨監(jiān)盤是指審計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。它包含兩層含義：一是審計師應(yīng)該親臨現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點;二是此基礎(chǔ)上，審計師應(yīng)根據(jù)需要適當抽查已盤點存貨。

　　[簡答]審計師一般可以采取什么措施對存貨的盤點進行檢查?

　　答：審計師應(yīng)當對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄�？梢詮拇尕洷P點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試記錄的準確性，也可以從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。檢查的目的既可以是為了確證被審計單位的盤點計劃得到適當?shù)膱?zhí)行(控制測試)，也可以是為了證實被審計單位的存貨實物總額(實質(zhì)性程序)。如果觀察程序能夠表明被審計單位的組織管理得當，盤點、監(jiān)督以及復(fù)核程序充分有效，審計師可據(jù)此減少所需檢查的存貨項目。在實施檢查程序時，審計師應(yīng)盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目。檢查的范圍通常包括每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。

　　[簡答]存貨監(jiān)盤的目的是什么?審計師如何實施存貨監(jiān)盤才能達到審計目的?

　　答：審計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)。具體來講，為了達到比較好的效果，存貨監(jiān)盤應(yīng)做好盤點前的計劃工作、盤點過程的監(jiān)督工作以及盤點工作結(jié)束后的記錄工作。

　　[簡答]在存貨監(jiān)盤結(jié)束后，審計師應(yīng)如何考慮監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響?

　　在存貨監(jiān)盤結(jié)束后，審計師應(yīng)考慮監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響：如果，監(jiān)盤結(jié)果表明存貨的數(shù)量和狀況準確無誤，其他方面也合法合規(guī)、公允表達，就可以考慮出具無保留意見的審計報告;如果監(jiān)盤結(jié)果表明存貨數(shù)量、狀況存在重大錯報，應(yīng)考慮存貨重要性水平，考慮出具保留意見或者否定意見的審計報告;如果對重要存貨無法實施存貨監(jiān)盤，應(yīng)視影響的程度，考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

[簡答]簡述主營業(yè)務(wù)成本倒軋表的編制方法。

　　原材料期初余額+本期購進額-原材料期末余額-其他原材料發(fā)出額直接材料成本

　　直接材料成本+直接人工成本+制造費用本期生產(chǎn)費用

　　產(chǎn)品生產(chǎn)成本+在產(chǎn)品期初余額-在產(chǎn)品期末余額-其他在產(chǎn)品發(fā)出額產(chǎn)品商品成本

　　產(chǎn)品商品成本+庫存商品期初余額-庫存商品期末余額-其他庫存商品發(fā)出額主營業(yè)務(wù)成本