財會類采購與付款循環(huán)審計

　考點一：采購與付款循環(huán)的特性

　　(一)采購與付款特環(huán)的主要業(yè)務活動

　　請購商品和勞務;訂購商品;驗收商品;儲存已驗收的商品存貨;付款;記錄。

　　(二)采購與付款特環(huán)的主要憑證和會計記錄

　　請購單;訂購單;驗收單;入庫單;付款憑單;明細賬和總賬;付款證明;對賬單等。

　　考點二：采購與付款循環(huán)業(yè)務的內部控制

　　(一)采購與付款循環(huán)業(yè)務的內部控制

　　采購與付款循環(huán)業(yè)務的內部控制主要有：適當?shù)穆氊焺澐?建立采購申請制度;預算管理;授權制度和審核批準制度;付款業(yè)務;采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度等。具體內容如下：

　　(1)對購貨業(yè)務合理的職現(xiàn)劃分，使得在業(yè)務執(zhí)行過程中能夠進行有效的復核和監(jiān)督。企業(yè)采購與付款業(yè)務的不相容崗位至少包括：請購與審批;詢價與確定供應商;采購合同的訂立與審核;采購、驗收與相關會計記錄;付款的申請、審批與執(zhí)行。

　　(2)企業(yè)應當建立采購申請制度。

　　(3)企業(yè)應當加強采購業(yè)務的預算管理。

　　(4)企業(yè)應當建立采購與付款業(yè)務的授權制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權限和程序辦理采購與付款業(yè)務。請購依據(jù)應當充分適當，請購事項和審批程序應當明確。

　　(5)企業(yè)應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設置的記錄、填制相應的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續(xù)、采購訂單(或采購合同)、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。重要的憑證應預先編號，作廢的單據(jù)要注銷并保存。

　　(6)企業(yè)應當建立采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度。

　　(7)企業(yè)應當根據(jù)規(guī)定的驗收制度和經批準的訂單、合同等采購文件，由獨立的驗收部門或指定專人進行驗收，出具檢驗報告、計量報告和驗收證明。

　　(8)企業(yè)財會部門在辦理付款業(yè)務時，應當對采購合同約定的付款條件以及采購發(fā)票、結算憑證、檢驗報告、計量報告和驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合夫性進行嚴格審核。

　　(9)企業(yè)應當定期與供應賬款、應付票據(jù)、預付賬款等往來款項。如有不符，應當查明原因，及時處理。

　　(10)企業(yè)可以根據(jù)具體情況對辦理采購業(yè)務的人員定期進行崗位輪換，防范采購人員利用職權和工作便利收受商業(yè)賄賂損害企業(yè)利益的風險。

　　(二)固定資產的內部控制

　　一般固定資產的內部控制制度包括：預算制度;授權批準制度;賬簿記錄制度;職責分工制度;資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度;固定資產的鼾制度;固定資產的定期盤點制度;固定資產的維護保養(yǎng)制度等。

　　(三)采購與付款循環(huán)的內部控制測試

　　檢查業(yè)務分工是否合理;檢查采購單價是否授權批準;檢查采購制度是否得出到了執(zhí)行;檢查訂貨單和驗收單是否都已經預先編號;檢查相應的記賬憑證;檢查存貨和應付賬款的明細賬;檢查原始憑證、記賬憑證和明細賬的日期;獲取賣方對賬單;檢查有無獨立審核程序;檢查有無內部審計制度等。

　　本章典型試題串講

　　[單選]審計師從被審計單位的驗收單追查至相應的采購明細賬，是為了證實采購與付款循環(huán)中的完整性。

　　[單選]審計師實地觀察重要的固定資產時，應重點觀察本期新增加的固定資產。

　　[多選]審計師需要函證應付賬款的情形包括應付賬款的控制風險較高、某應付賬款賬戶金額較大、主要供應商期末余額很小、賬齡較短的應付賬款項目。

　　[名詞]為了防止企業(yè)低估負債，審計師應檢查被審計單位有無故意漏記應付賬款行為，查找未入賬的應付賬款。這種審計被稱作應付賬款完整性審計。

　　[簡答]簡述采購和付款業(yè)務的內部控制包括哪些內容?

　　(1)對購貨業(yè)務合理的職現(xiàn)劃分，使得在業(yè)務執(zhí)行過程中能夠進行有效的復核和監(jiān)督。企業(yè)采購與付款業(yè)務的不相容崗位至少包括：請購與審批;詢價與確定供應商;采購合同的訂立與審核;采購、驗收與相關會計記錄;付款的申請、審批與執(zhí)行。

　　(2)企業(yè)應當建立采購申請制度。

　　(3)企業(yè)應當加強采購業(yè)務的預算管理。

　　(4)企業(yè)應當建立采購與付款業(yè)務的授權制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權限和程序辦理采購與付款業(yè)務。請購依據(jù)應當充分適當，請購事項和審批程序應當明確。

　　(5)企業(yè)應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設置的記錄、填制相應的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續(xù)、采購訂單(或采購合同)、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。重要的憑證應預先編號，作廢的單據(jù)要注銷并保存。

　　(6)企業(yè)應當建立采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度。

　　(7)企業(yè)應當根據(jù)規(guī)定的驗收制度和經批準的訂單、合同等采購文件，由獨立的驗收部門或指定專人進行驗收，出具檢驗報告、計量報告和驗收證明。

　　(8)企業(yè)財會部門在辦理付款業(yè)務時，應當對采購合同約定的付款條件以及采購發(fā)票、結算憑證、檢驗報告、計量報告和驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合夫性進行嚴格審核。

　　(9)企業(yè)應當定期與供應賬款、應付票據(jù)、預付賬款等往來款項。如有不符，應當查明原因，及時處理。

　　(10)企業(yè)可以根據(jù)具體情況對辦理采購業(yè)務的人員定期進行崗位輪換，防范采購人員利用職權和工作便利收受商業(yè)賄賂損害企業(yè)利益的風險。

　　[簡答]簡述固定資產的內部控制包括哪些內容?

　　答：一般固定資產的內部控制制度包括：預算制度;授權批準制度;賬簿記錄制度;職責分工制度;資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度;固定資產的鼾制度;固定資產的定期盤點制度;固定資產的維護保養(yǎng)制度等。

　　[簡答]應付賬款的完整性應怎樣審計?

　　答：為了防止企業(yè)低估負債，審計師應檢查被審計單有無故意漏記應付賬款行為。例如，結合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經濟業(yè)務;檢查資產負債表日后收到的購貨發(fā)票，關注購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確;檢查資產負債表日后應付賬款明細賬發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確。檢查時，審計師還可以通過詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同來進行。

　　如果審計師通過這些審計程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記入審計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調整。

　　[簡答]固定資產的審計有哪些必要的審計程序?

　　答：(1)獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表。

　　(2)分析程序。

　　(3)檢查固定資產的減少。

　　(4)檢查固定資產的增加。

　　(5)檢查固定資產的所有權。

　　(6)對固定資產進行實地觀察。

　　(7)檢查固定資產的租賃。

　　(8)檢查固定資產的抵押、擔保情況。

　　(9)檢查有無與關聯(lián)方之間的固定資產購售活動。

　　(10)檢查固定資產是否已在資產負債表上恰當披露。

　[簡答]固定資產減少的審計應從哪幾個方面進行?

　　審計固定資產減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產是否已作適當?shù)臅�計處理。其審計要點如下：

　　(1)檢查減少固定資產的授權批準文件。

　　(2)檢查因不同原因減少固定資產的會計處理是否符合有關規(guī)定，難其數(shù)額計算的準確性。

　　(3)結合"固定資產清理"和"待處理財產損溢——待處理固定資產損溢"科目，抽查固定資產賬面轉銷額是否正確。

　　(4)檢查是否存在未作會計記錄的固定資產減少業(yè)務：第一，復核本期是否有新增加的固定資產替換了原有固定資產。第二，分析營業(yè)外收支待賬戶，查明有無處置固定資產所帶來的收支。第三，若某種產品因故停產，追查其專用生產設備待的處理情況。第四，向被審計單位的固定資產階級管理部門查詢本期有無未作會計記錄的固定資產減少業(yè)務。

　　[簡答]累計折舊審計的內容有哪些?

　　答：累計折舊審計的內容主要有：

　　(1)獲取或編制的固定資產及累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬供不應求數(shù)核對相符。

　　(2)檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關財務會計制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產使用年限內合理分攤其成本，前后期是否一致。

　　(3)根據(jù)情況，對累計折舊進行分析程序。

　　(4)檢查折舊的計提和分配。

　�、儆嬎銖秃吮酒谡叟f費用的計提是否正確。

　�、跈z查折舊費用的分配是否合理，與上期分配方法是否一致。

　�、圩⒁夤潭ㄙY產增減變動時，有關折舊的會計處理是否符合規(guī)定，查明通過更新改造、接受捐贈或融資租入而增加的固定資產的折舊費用計算是否正確。

　　(5)將"累計折舊"賬戶貸方的本期計提折舊的計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤入本期產品成本或費用。

　　(6)結合固定資產審計。檢查其折舊的計提是否正確無誤，并追查至固定資產登記卡/。

　　(7)檢查累計折舊的披露是否恰當。