考點一：銷售與收款循環(huán)的特性

銷售與收款循環(huán)涉及的資產(chǎn)負債表項目主要包括應收票據(jù)、應收賬款、長期應收款、預收賬款、應交稅費等;所涉及的利潤表項目主要包括營業(yè)收放、營業(yè)稅金及附加、銷售費用等。

銷售與收款循環(huán)的特性主要包括兩部分的內(nèi)容：一是本特環(huán)涉及的主要業(yè)務活動;二是本循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄。

(一)銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動

接受顧客訂單;批準賒銷信用;按銷售單供貨;按銷售單裝運貨物;向顧客開具賬單;辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入;辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓;提取和注銷壞賬等。

(二)銷售與收款特環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄

顧客訂貨單;銷售單;發(fā)運憑證;銷售發(fā)票商品價目表;貨項通知單;應收賬款、主營業(yè)務收放、折扣與折讓明細賬、現(xiàn)金和銀行存款、日記等。

考點二：銷售與收款特環(huán)內(nèi)部控制測試

(一)銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試

適當?shù)穆氊煼钟?正確的授權審批;充分的憑證和記錄;憑證的預先編號;按月寄出對賬單;內(nèi)部核查程序。

(二)收款交易的內(nèi)部控制和控制測試

按規(guī)定及時辦理收款業(yè)務;及時入賬，不得賬個設賬，不得擅自坐支現(xiàn)金;建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度;按客戶設置應收賬款臺賬;對于壞賬應按規(guī)定進行處理;單位應當定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據(jù)、預收款項等往來款項等。

本章典型試題串講

[單選]如果審計人員懷疑被審計單位存在向虛構的顧客發(fā)貨并作為銷售業(yè)務入賬的行為，則應執(zhí)行最有效的交易實質性程序是將主營業(yè)務收入明細賬中的記錄同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運審批核對。

[單選]為了檢查被審計單位是否及時向客戶發(fā)送賬單，審計人員可以執(zhí)行的審計程序是觀察指定人員寄送對賬單和檢查顧客復函檔案。

[單選]審計師對被審計單實施銷售業(yè)務截止測試，主要目的是為了檢查銷貨業(yè)務的入賬時間是否正確。

[單選]審計師向債務人函證應收賬款的主要目的是為了證實債務人的存在和被審計單位記錄的真實性。

[單選]對通過函證無法證實的應收賬款，最有效的審計程序為審查與應收賬款相關的銷貨憑證。

[多選]銷售交易的內(nèi)部控制包括適當?shù)穆氊煼蛛x、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、憑證的預先編號、按月寄送對賬單等。

[多選]在對特定會計期間主營業(yè)務收入進行審計時，審計人員應重點關注的與被審計單位主營業(yè)務收入確認有密切關系的日期包括發(fā)票開具日期、收款日期、提供勞務日期、記賬日期等。

[多選]應收賬款的審計目標有確定應收賬款是否真實、確定應收賬款的余額是否正確、確定應收賬款是否歸被審計單位所擁有、確定應收賬款在會計報表上的披露是否恰當?shù)取?/p>

[名詞]在收賬款函證是指審計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取和評價審計證據(jù)的過程。函證應收賬款的目的在于證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。

[名詞]積極函證方式又稱肯定式函證，是指審計師向第三方發(fā)出詢證函，要求第三方證實有頭緒信息，審計師要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認謁證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。

[名詞]消極的函證方式又稱否定式函證，是指審計師向第三方發(fā)出詢證函，要求第三方證實有關信息，審計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。
[簡答]簡述銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務活動。

答：銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務流動有：接受顧客訂單;批準賒銷信用;按銷售單供貨;按銷售單供貨;按銷售單裝運貨物;向顧客開具賬單;辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入;辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓;提取和注銷壞賬等。

[簡答]簡述銷售與收款循環(huán)的主要內(nèi)部控制及控制測試

答：(1)銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試

適當?shù)穆氊煼蛛x;正確的授權審批;充分的憑證和記錄;憑證的預先編號;按月寄出對賬單;內(nèi)部核查程序。

常用的控制測試有：檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證及顧客訂貨單，檢查顧客的賒購、銷售發(fā)票是否經(jīng)授權批準，檢查銷售發(fā)票、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性、觀察是否寄送對賬單并檢查顧客回函檔案，加成會計科目表是否適當，檢查有關憑證上內(nèi)部符合和核查標記等。

(2)收款交易的內(nèi)部控制和控制測試

按規(guī)定及時辦理收款業(yè)務;及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現(xiàn)金;建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度;按客房設置應收賬款如賬;對于壞賬應按夫定進行處理;單位應當定期與往來宇航客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據(jù)、預收款面等往來款項等。

[簡答]簡述應收賬款審計的實質性程序。

答：應收賬款審計的實質性程序一般包括：

(1)取得或編制應收賬款明細表;

(2)檢查涉及應收賬款的相關財務指標;

(3)檢查應收賬款賬齡分析是否正確;

(4)向債務人函證應收賬款;

(5)確定已收回的應收賬款金額;

(6)對未函證應收賬款實施替代審計程序;

(7)檢查壞賬的確認和處理;

(8)抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權;

(9)檢查貼現(xiàn)、質押或出售;

(10)對應收賬款實施關聯(lián)方及其交易審計程序;

(11)確定應收賬款的列報是否恰當