財會類審計證據(jù)與審計工作底稿

　考點一：審計證據(jù)

一、審計證據(jù)的含義及來源

審計證據(jù)是指審計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。

財務報表依據(jù)的會計記錄一般包括對初始分錄的記錄和支持性記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細賬、記賬憑證和未在記賬憑證中掛帥的對財務報表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。

其他信息的內(nèi)容比較廣泛，包括有關被審計單位所在行業(yè)的信息、被審計單位內(nèi)外部環(huán)境的其他信息等。

(二)審計證據(jù)的來源

按照證據(jù)的來源分類，可以將審計證據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)兩類。

1、內(nèi)部證據(jù)

內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)，如被審計單位的會計記錄、管理層的聲明書以及其他各種由被審計單位編制和提供的有關書面文件。

按照證據(jù)的處理過程，可以將內(nèi)部證據(jù)進一步劃分為：

(1)只在審計客戶內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，如被審計單位的各種賬簿資料、管理制度、董事會決議、最高管理當局聲明書以及其他各種有關的書面文件等。

(2)由被審計單位產(chǎn)生，但在被審計單位外部流傳，并獲得其他單位和個人承認的內(nèi)部證據(jù)，如銷售發(fā)票、付款支票等。

一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并得到其他單位或個人的承認，則具有較強的可靠性。如果被審計單位內(nèi)部控制較為健全，其內(nèi)部證據(jù)的可靠程度較高。如果被審計單位內(nèi)部控制不健全，則審計師就不能過分信賴獲取的內(nèi)部證據(jù)。

2、外部證據(jù)

外部證據(jù)是由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。按照證據(jù)的處理過程，可以將外部證據(jù)進一步劃分為：

(1)由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交給審計師的外部證據(jù)。此類證據(jù)排除了偽造、更改憑證或業(yè)務記錄的可能性，因而其證明力最強。

(2)由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制，但由被審計單位持有并提交審計師的局面證據(jù)如銀行對賬單、購貨發(fā)票、顧客訂購單、有關的契約、合同等。

(3)由審計師為證明某個事項而自己動手編制的各種計算表、分析表或自行觀察獲取的證據(jù)。這類證據(jù)也具有較強的可靠性。

二、認定與審計證據(jù)

(一)認定的含義

所謂認定，是指被審計單位管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。管理層在財務報表中的認定有些是明確表達的，有些則是隱含表達的。

(二)獲取審計證據(jù)時對認定的運用

管理層的認定與審計目標密切相關，審計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當：將管理層的認定運用于各類交易、賬戶余額以及列報，就形成了各類交易、賬戶余額及列報的具體審計目標。審計師應當詳細運用各類交易、賬戶余額、列報認定，作為評估重大錯報風險以及設計與實施進一步審計程序的基礎。

三、審計證據(jù)的數(shù)量與質(zhì)量特征

充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個基本特征。審計準則規(guī)定："審計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎"、"審計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷評價審計證據(jù)的充分性和適當性。

(一)審計證據(jù)的充分性

審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計師的審計意見。因此，它是審計師為形成審計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。

審計證據(jù)的充分性主要與審計師確定的樣本量有關。客觀公正的審計意見是建立在足夠數(shù)量的審計證據(jù)的基礎上的，但并不是說審計證據(jù)的數(shù)量越多越好，為了進行有效率、有效益的審計，審計師通常把需要足夠數(shù)量證據(jù)的范圍降低到最低限度。

審計師判斷證據(jù)是否充分，應當考慮以下主要因素：

審計風險

具體審計項目的重要程度

審計師及其業(yè)務助理人員的經(jīng)驗

審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊

審計證據(jù)質(zhì)量

總體規(guī)模與特征

(二)審計證據(jù)的適當性

審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(包括披露)的相關認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。相關性和可靠性是審計證據(jù)適當性的核心內(nèi)容，只有既相關又可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。

審計證據(jù)的相關性

審計證據(jù)的可靠性

審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)的可信程度。

(三)審計證據(jù)的充分性與適當性之間的關系

充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有既充分又適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。

審計證據(jù)的適當性影響審計證據(jù)的充分性。審計證據(jù)的質(zhì)量越高。需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。

需要注意，盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么審計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。同樣地，如果審計師獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用。

本章典型試題串講

[單選]"審計證據(jù)的數(shù)量應能最低程度地支持審計意見的發(fā)表"所表達的審計證據(jù)的特點是充分性。

[單選]根據(jù)審計證據(jù)充分性的要求，審計師應當收集到較多的實質(zhì)性測試證據(jù)的情況是被審計單位面臨虧損的壓力。

[單選]審計證據(jù)中，其證明力由強到弱排列的是審計師自編的分析表、購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票、管理當局聲明書。

[名詞]審計證據(jù)是指審計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。

[名詞]所謂認定，是指被審計單位管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。

[名詞]審計證據(jù)的充分性是提審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計師的審計意見。因此，它是審計師為形成審計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。

[審計證據(jù)的適當性是指對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(包括披露)的相關認定，敬發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。

[名詞]審計工作底稿是指審計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是審計師在審計過程中獲取的資料，形成的審計工作記錄。

[名詞]問題備忘錄一般是指對某一事項或問題的概要的匯總記錄。在問題備忘錄中，審計師通常記錄該事項或問題情況、執(zhí)行的審計程序或具體的審計步驟，以及得出的審計結(jié)論。

[名詞]永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。

[名詞]當期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當期和下期審計使用的審計檔案。如審計策略、具體審計計劃等。

[簡答]審計師的審計經(jīng)驗與審計證據(jù)的獲取的關系如何?

答：審計是一項實踐性很強的綜合性學科，除了要求有會計、管理、法律以及經(jīng)濟等方面的專業(yè)知識外，通過多次審計實踐獲得的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗更是非常重要的一個方面。如果審計師及其助理人員的審計經(jīng)驗比較豐富，就可以從較少的審計證據(jù)中判斷出被審計事項是否存在錯誤或舞弊行為;相反，如果審計師及其助理人員審計經(jīng)驗不足，就可能需要比較多、比較明顯的審計證據(jù)才能判斷錯弊行為是否發(fā)生。所以審計人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗往往成為決定審計證據(jù)數(shù)量多寡的因素。

[簡答]思考審計目標、審計證據(jù)審計程序之間的聯(lián)系。

答：審計目標是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的理想境地或最終結(jié)果。為實踐審計目標，審計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為得出合理的審計結(jié)論、形成恰當?shù)膶徲嬕庖姷幕�礎。審計證據(jù)是指審計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。審計程序是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程。為了實現(xiàn)既定的審計目標，獲取必要的審計證據(jù)，審計師必須遵循一定的標準和規(guī)范進行審計工作。實施相應的審計程序。

[簡答]審計工作底稿歸檔后需要變動的情形有哪些?應如何記錄?

答：審計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形有：第一，審計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。第二，在審計報告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求審計師實施新的或追加的審計程序，或?qū)е聦徲嫀熋闯鲂碌慕Y(jié)論。例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務信息相關，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被審計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。

變動審計工作底稿時，審計師應當記錄：遇到的例外情況;實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據(jù)以及得出的結(jié)論;對審計工作底稿作出變動及其復核的時間和人員。