財(cái)會類審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)計(jì)劃

考點(diǎn)一：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)及認(rèn)定

在計(jì)劃審計(jì)工作中，審計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，明確財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)、與審計(jì)單位業(yè)務(wù)約定書、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估、確定重要性水平、制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。

審計(jì)目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計(jì)實(shí)踐活動所期望達(dá)到的理想境地或最終結(jié)果。它包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)兩個層次。

一、我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)

審計(jì)總目標(biāo)是將審計(jì)作為一項(xiàng)系統(tǒng)工作或活動所期望實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。

審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是審計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見。"合法性"是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，"公允性"是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

二、審計(jì)具體目標(biāo)

審計(jì)具體目標(biāo)是在審計(jì)總目標(biāo)的基礎(chǔ)上，對具體的審計(jì)項(xiàng)目所期望達(dá)到的目的或期望取得的最終結(jié)果，它是對審計(jì)總目標(biāo)的具體化。審計(jì)具體目標(biāo)是根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定的。

(一)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定

認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表中的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所作的陳述或聲明。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。管理當(dāng)局的認(rèn)定包含以下三類：

與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定

與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定

與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定

(二)具體審計(jì)目標(biāo)

根據(jù)審計(jì)的總目標(biāo)和被審計(jì)單位管理當(dāng)局的上述認(rèn)定，就可得出審計(jì)具體目標(biāo)。審計(jì)具體目標(biāo)包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。一般審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行所有項(xiàng)目審計(jì)均須達(dá)到的目標(biāo)，項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)則是按每個項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)。

三、審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

審計(jì)程序是指審計(jì)工作從開始到結(jié)束的整個過程。審計(jì)程序的主要內(nèi)容包括接受業(yè)務(wù)委托、計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序、實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序及完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告。

接受業(yè)務(wù)委托

計(jì)劃審計(jì)工作

實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序

實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序

完成審計(jì)工和和編制審計(jì)報(bào)告

本階段主要工作有：審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng);考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明;匯總審計(jì)差異，并提請被審計(jì)單位調(diào)整或披露;復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表;與管理層和治理層溝通;評價(jià)所有審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見;編制審計(jì)報(bào)告等。

本章典型試題串講

[單選]被審計(jì)單位借入了長期負(fù)債，在年末計(jì)算利息的時候算錯了相應(yīng)的利息金額，則被審計(jì)單位管理當(dāng)局違反的"認(rèn)定"是計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?/p>

[單選]審計(jì)師對上市公司進(jìn)行審計(jì)時，將"完整性"作為重點(diǎn)證明認(rèn)定的包括應(yīng)付賬款。

[多選]我國社會審計(jì)對會計(jì)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)是公允性、合法性。

[多選]一般說來，計(jì)劃審計(jì)工作主要包括初步業(yè)務(wù)活動、制定總體審計(jì)策略、制定具體審計(jì)計(jì)劃等。

[多選]在評價(jià)審計(jì)結(jié)果時，如果被審計(jì)單位尚未調(diào)整的錯報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施包括擴(kuò)大審計(jì)程序、提請管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。

[名詞]審計(jì)目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計(jì)實(shí)踐活動所期望達(dá)到的理想境地或最終結(jié)果。這包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)兩個層次。

[名詞]認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表中的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所作的陳述或聲明。管理當(dāng)局的認(rèn)定包含以下三業(yè)：與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定、與列報(bào)表相關(guān)的認(rèn)定等。

[名詞]審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。

[名詞]重要性是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中錯報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。

[名詞]計(jì)劃審計(jì)工和是提審計(jì)師為了完成年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前對審計(jì)工作所作的合理規(guī)劃和安排，即特定審計(jì)計(jì)劃。

[名詞]具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)策略制定的，對實(shí)施總體審計(jì)策略所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍等所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。

[簡答]什么是計(jì)劃審計(jì)工作?其總體要求是什么?

答：計(jì)劃審計(jì)工作是指審計(jì)師為了完成年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前對審計(jì)工作所作的合理規(guī)劃和安排，即制定審計(jì)計(jì)劃。

《中國審計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號——計(jì)劃審計(jì)工作》規(guī)定，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。計(jì)劃審計(jì)工作包括針對審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至接受的低水平。計(jì)劃審計(jì)工作是一項(xiàng)持續(xù)的過程，計(jì)劃審計(jì)工作十分重要，很多關(guān)鍵決策往往在這個階段作出，如可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性的確定、項(xiàng)目人員的配置，等等。按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計(jì)劃審計(jì)工作，利用其經(jīng)驗(yàn)和見解，以提高計(jì)劃過程的效率和效果。

[簡答]什么是具體審計(jì)計(jì)劃?其主要內(nèi)容有哪些?

答：具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)策略制定的，對實(shí)施總體審計(jì)策略所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍等所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。為了實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。