財會類審計目標與審計計劃(3)

考點一：財務(wù)報表審計的目標及認定

在計劃審計工作中，審計師應(yīng)嚴格按照審計準則的要求，明確財務(wù)報表的審計目標、與審計單位業(yè)務(wù)約定書、進行風(fēng)險評估、確定重要性水平、制定總體審計策略和具體審計計劃。

審計目標是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的理想境地或最終結(jié)果。它包括財務(wù)報表審計的總目標以及各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的具體審計目標兩個層次。

一、我國財務(wù)報表審計的總目標

審計總目標是將審計作為一項系統(tǒng)工作或活動所期望實現(xiàn)的目標。

審計準則規(guī)定，財務(wù)報表審計的目標是審計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。"合法性"是指被審計單位的財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，"公允性"是指財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

二、審計具體目標

審計具體目標是在審計總目標的基礎(chǔ)上，對具體的審計項目所期望達到的目的或期望取得的最終結(jié)果，它是對審計總目標的具體化。審計具體目標是根據(jù)被審計單位管理當(dāng)局的認定和審計總目標來確定的。

(一)被審計單位管理當(dāng)局對財務(wù)報表的認定

認定是指被審計單位管理層對財務(wù)報表中的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所作的陳述或聲明。管理層在財務(wù)報表上的認定有些是明確表達的，有些則是隱含表達的。管理當(dāng)局的認定包含以下三類：

與各類交易和事項相關(guān)的認定

與期末賬戶余額相關(guān)的認定

與列報相關(guān)的認定

(二)具體審計目標

根據(jù)審計的總目標和被審計單位管理當(dāng)局的上述認定，就可得出審計具體目標。審計具體目標包括一般審計目標和項目審計目標。一般審計目標是進行所有項目審計均須達到的目標，項目審計目標則是按每個項目分別確定的目標。

三、審計程序與審計目標的實現(xiàn)

審計程序是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程。審計程序的主要內(nèi)容包括接受業(yè)務(wù)委托、計劃審計工作、實施風(fēng)險評估程序、實施控制測試和實質(zhì)性程序及完成審計工作和編制審計報告。

接受業(yè)務(wù)委托

計劃審計工作

實施風(fēng)險評估程序

實施控制測試和實質(zhì)性程序

完成審計工和和編制審計報告

本階段主要工作有：審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項;考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明;匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露;復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表;與管理層和治理層溝通;評價所有審計證據(jù)，形成審計意見;編制審計報告等。

本章典型試題串講

[單選]被審計單位借入了長期負債，在年末計算利息的時候算錯了相應(yīng)的利息金額，則被審計單位管理當(dāng)局違反的"認定"是計價和分攤。

[單選]審計師對上市公司進行審計時，將"完整性"作為重點證明認定的包括應(yīng)付賬款。

[多選]我國社會審計對會計報表審計的總目標是公允性、合法性。

[多選]一般說來，計劃審計工作主要包括初步業(yè)務(wù)活動、制定總體審計策略、制定具體審計計劃等。

[多選]在評價審計結(jié)果時，如果被審計單位尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)超過重要性水平，審計師應(yīng)當(dāng)采取的措施包括擴大審計程序、提請管理層調(diào)整財務(wù)報表。

[名詞]審計目標是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的理想境地或最終結(jié)果。這包括財務(wù)報表審計的總目標以及各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的具體審計目標兩個層次。

[名詞]認定是指被審計單位管理層對財務(wù)報表中的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所作的陳述或聲明。管理當(dāng)局的認定包含以下三業(yè)：與各類交易和事項相關(guān)的認定、與期末賬戶余額相關(guān)的認定、與列報表相關(guān)的認定等。

[名詞]審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。

[名詞]重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。

[名詞]計劃審計工和是提審計師為了完成年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前對審計工作所作的合理規(guī)劃和安排，即特定審計計劃。

[名詞]具體審計計劃是依據(jù)總體審計策略制定的，對實施總體審計策略所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等所作的詳細規(guī)劃與說明。具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。

[簡答]什么是計劃審計工作?其總體要求是什么?

答：計劃審計工作是指審計師為了完成年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前對審計工作所作的合理規(guī)劃和安排，即制定審計計劃。

《中國審計師審計準則第1201號——計劃審計工作》規(guī)定，審計師應(yīng)當(dāng)計劃審計工作，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。計劃審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)制定總體審計策略和具體審計計劃，以將審計風(fēng)險降至接受的低水平。計劃審計工作是一項持續(xù)的過程，計劃審計工作十分重要，很多關(guān)鍵決策往往在這個階段作出，如可接受的審計風(fēng)險水平和重要性的確定、項目人員的配置，等等。按照審計準則的規(guī)定，項目負責(zé)人和項目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計劃審計工作，利用其經(jīng)驗和見解，以提高計劃過程的效率和效果。

[簡答]什么是具體審計計劃?其主要內(nèi)容有哪些?

答：具體審計計劃是依據(jù)總體審計策略制定的，對實施總體審計策略所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等所作的詳細規(guī)劃與說明。為了實現(xiàn)預(yù)期的審計目標，審計師應(yīng)當(dāng)為審計工作制定具體審計計劃。具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。