三、稅收與稅率

　　1．稅收分類

　　稅收是一個龐大復(fù)雜的體系，包括誰征稅、向誰征、征多少、如何征等一系列問題，可從征稅主體、繳稅主體、課稅客體、課稅環(huán)節(jié)等方面加以分類。

　　(1）稅收主體。

　�、僬鞫愔黧w。征稅主體是通過行政權(quán)力取得稅收的各級政府及其征稅機構(gòu)。

　　本國稅與外國稅。在經(jīng)濟全球化日益加快的大趨勢下，一國境內(nèi)同時存在本國稅和外國稅。按照屬地原則建立的本國稅，征稅領(lǐng)域包括主權(quán)國家政治權(quán)力所達到的全部領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空。按照屬人原則建立的本國稅，不僅包括本國公民，也包括外國居民在本國的經(jīng)營活動，或本國公民在外國的經(jīng)營活動。

　　中央稅、地方稅與共享稅。根據(jù)事權(quán)與財權(quán)相結(jié)合的原則，按稅種劃分中央與地方的稅收；凡是維護國家安全、外交和中央國家機關(guān)運轉(zhuǎn)，整國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，以及實施宏觀經(jīng)濟調(diào)控所必需的稅種，劃為中央稅；凡是本地區(qū)政府機關(guān)、經(jīng)濟發(fā)展和事業(yè)發(fā)展所需要并適合于地方征管的稅種，劃為地方稅；同經(jīng)濟發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種，則劃為中央與地方共享稅，先由中央征收，然后按不同比例分配。

　　能夠以稅率調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟的稅種必須是中央稅，稅收收入應(yīng)歸中央所有。否則，稅率調(diào)節(jié)將無效，甚至起相反的作用。例如，國家為了限制煙酒的生產(chǎn)和消費，對煙酒的消費稅定得很高。但是，由于煙酒高稅可以為地方增加財政收入，各地競相建設(shè)小煙廠、小酒廠，稅率調(diào)節(jié)失效，國家不得不動用行政手段加以控制。

　�、诶U稅主體。繳稅主體是指稅法規(guī)定的具有繳稅義務(wù)的自然人和法人。

　　納稅人與負稅人。納稅人是直接繳納稅收的法律主體，負稅人是實際負擔稅收的經(jīng)濟主體。稅法只規(guī)定納稅人，納稅人未必都是負稅人。

　　個人稅與法人稅。納稅人可以是個人或家庭，也可以是具有法人資格的組織機構(gòu)。
買方稅與賣方稅。根據(jù)納稅人在市場交易中所處的地位，由賣方繳稅的稱賣方稅，由買方繳稅的稱買方稅。

　　(2）稅收客體。

　　稅收客體是指稅收的對象，即標的物，通稱稅種。從不同的角度，稅種有不同的分類。

　�、俑鶕�(jù)稅收的內(nèi)容，可以分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅、關(guān)稅。流轉(zhuǎn)稅以產(chǎn)品交易額為依據(jù)，可以分為按交易額征稅的周轉(zhuǎn)稅（如營業(yè)稅、消費稅），按增值額征稅的增值稅，增值稅是我國現(xiàn)階段的主要稅種。所得稅以要素收入額為依據(jù)，可以分為個人所得稅和企業(yè)所得稅。個人綜合所得稅以各種所得總額為計稅依據(jù)，分類所得稅按各種所得性質(zhì)分別計征。所得稅是很多發(fā)達國家的主要稅種。財產(chǎn)稅以個人財產(chǎn)、特別是不動產(chǎn)的數(shù)量為依據(jù)，可以分為持有財產(chǎn)稅、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)稅和財產(chǎn)行為稅，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、證券交易稅、屠宰稅、遺產(chǎn)稅、贈予稅等。資源稅以占用公共資源為依據(jù)，包括土地使用稅、礦產(chǎn)稅等。關(guān)稅是涉及進出日的流轉(zhuǎn)稅。進口關(guān)稅按到岸價格計征，出口關(guān)稅先按內(nèi)銷計征，后按一定退稅率退還。

　�、诟鶕�(jù)稅收能否轉(zhuǎn)嫁，可分為直接稅和間接稅。直接稅的繳稅者與最終承擔者是一致的，如所得稅、財產(chǎn)稅等；間接稅的繳稅者可以在不同程度上向他人轉(zhuǎn)嫁稅負，繳稅者不一定是最后的承擔者，如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等。一般來說，凡是對生產(chǎn)過程或流通過程所征的稅，則易于轉(zhuǎn)嫁，因為稅負可以向生產(chǎn)過程或流通過程的下一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移。凡是對分配過程或消費過程所征的稅，則不易轉(zhuǎn)嫁．因為分配和消費是最終經(jīng)濟活動，已經(jīng)沒有轉(zhuǎn)嫁的余地。

　�、鄹鶕�(jù)計稅的標準，可以分為從價稅和從量稅。凡以稅收客體的價格為標準，按一定比例征稅者，為從價稅；凡以稅收客體的重量、容積、面積、數(shù)量為標準征稅者，為從一量稅。

　　④根據(jù)稅收與價格的關(guān)系，可以分為價內(nèi)稅與價外稅。將稅金作為價格的組成部分，稱價內(nèi)稅，如消費稅；將稅金作為價格以外的附加，稱價外稅，如增值稅。但根據(jù)我國傳統(tǒng)習(xí)慣，工業(yè)品的零售價和農(nóng)副產(chǎn)品的收購價仍實行價內(nèi)稅。

　　(3）稅收環(huán)節(jié)。

　　稅收環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定納稅行為發(fā)生的階段，可以是單一環(huán)節(jié)，也可以是多個環(huán)節(jié)。例如，產(chǎn)品交易有出廠、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，利潤分配有利潤形成、利潤分紅等環(huán)節(jié)，如果只對其中一個環(huán)節(jié)征稅，稱為單環(huán)節(jié)稅收，如果對兩個或兩個以上環(huán)節(jié)征稅，稱為多環(huán)節(jié)稅收。

　　在多環(huán)節(jié)稅收、包括國際貿(mào)易稅收中，如何避免重復(fù)征稅是稅制設(shè)計中一個重要問題。例如，增值稅是以產(chǎn)品各個環(huán)節(jié)的增加值之和，即銷售總值為征稅標準，對于應(yīng)稅產(chǎn)品的某個環(huán)節(jié)來說，準許扣除已稅部分的稅額，只對其新增加的價值征稅。我國現(xiàn)行的增值稅，是只允許扣除原材料進項稅額的生產(chǎn)型增值稅，而不是世界通行的允許扣除所有進項稅額（包括設(shè)備投資）．的消費型增值稅。這使企業(yè)稅基增大，稅負增多，不利于擴大投資、設(shè)備更新和技術(shù)進步，特別是有機構(gòu)成較高的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，也不利于國內(nèi)外產(chǎn)品的平等競爭。為此，

　　2．稅率

　　稅率是稅額與稅收客體的比例，也可從不同角度加以分類：

　　(l）平均稅率與邊際稅率。

　　按照稅率變化規(guī)律，定額稅、比例稅屬于平均稅率，累進稅、累退稅屬于邊際稅率。定額稅是不管稅收客體的數(shù)量多少，一律按相同的稅額征收，如集市交易稅等。比例稅是不管稅收客體的數(shù)量多少，一律按相同的比例征收，如營業(yè)稅等。累進稅隨著征收客體的增多，稅率逐漸提高，如個人所得稅等。累退稅與累進稅相反，它隨著稅收客體的增多，逐漸降低稅率。累退稅在實際生活中并不常見。

　　(2）名義稅率與實際稅率。

　　名義稅率是稅法上規(guī)定的稅率，實際稅率是納稅人實際繳納的稅率。兩者存在差異的原因包括：稅收都有一個起征點，在稅收客體達到起征點以前，法定稅率不起作用；稅收優(yōu)惠或減免，可使實際稅額低于法定稅額；繳稅主體利用稅法漏洞進行避稅、偷稅、漏稅，也造成稅收流失。

　　(3）微觀稅率與宏觀稅率。

　　微觀生產(chǎn)率就是以不同的待業(yè)、不同的產(chǎn)品以及不同的收入水平，實行有差別的生產(chǎn)率，可以充分體現(xiàn)政策意圖。對于鼓勵發(fā)展的部門，可以采取低稅率政策，對于限制發(fā)展的部門，可以實行高稅率政策。高稅率可以在開工建設(shè)時就加以征收（如投資方向調(diào)節(jié)稅等），也可以在產(chǎn)品出來后加以征收（如消費稅等）。

　　宏觀稅率就是國家稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總誼或國民生產(chǎn)總值的比重，這是國際上通用的衡量一個國家稅負水平的指標。根據(jù)拉弗定理，宏觀生產(chǎn)率為零時，稅收為零；隨著宏觀生產(chǎn)率的提高，稅收逐漸增加；當宏觀生產(chǎn)率超過一定值時，將影響經(jīng)濟主體的生產(chǎn)經(jīng)營積極性，導(dǎo)致經(jīng)濟衰退，稅收減少；當稅率達到百分之百時，將無人愿意從事任何生產(chǎn)經(jīng)營活動，導(dǎo)致稅收下降為零。因此，要注意選擇合適的宏觀稅率。

　　

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