滿分100分 時(shí)限150分鐘

　　一、注意事項(xiàng)

　　1.申論考試是對(duì)應(yīng)考者閱讀理解能力、綜合分析能力、提出和解決問(wèn)題能力、文字表達(dá)能力的測(cè)試。

　　2.參考時(shí)限：閱讀資料40分鐘，作答110分鐘。

　　3.仔細(xì)閱讀給定資料，按照后面提出的“申論要求”在答題紙上作答。

　　二、給定資料

　　1.近期，關(guān)于個(gè)人所得稅“起征點(diǎn)”調(diào)整問(wèn)題再次成為社會(huì)關(guān)注熱點(diǎn)，持不同觀點(diǎn)的人形成了涇渭分明的兩大陣營(yíng)。

　　贊同個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)的多為工薪一族，認(rèn)為上調(diào)個(gè)稅起征點(diǎn)可以進(jìn)一步減輕稅負(fù)，讓他們的“錢袋子”鼓一點(diǎn)，花起錢來(lái)也多一分底氣。

　　小徐在北京一家網(wǎng)站上班，剛工作10個(gè)月。小徐的月薪在4000元左右，每月繳稅145元，加上其他減扣項(xiàng)目，到手工資3500元左右。“每月房租1200元，吃飯得1000元左右，加上和朋友出去玩和買衣服的花銷，每個(gè)月沒(méi)剩什么錢�！毙⌒煺f(shuō)，繳納100多元個(gè)人所得稅，對(duì)她平時(shí)的生活影響不大，但如果能夠減稅她當(dāng)然贊成。

　　邱先生一直在外企工作，是月薪過(guò)萬(wàn)的白領(lǐng)。他對(duì)個(gè)稅的感受則與小徐截然不同。現(xiàn)在的工資扣除公積金和養(yǎng)老金后有12000多元，需交個(gè)稅1800多元。每月領(lǐng)到手里的收入有1萬(wàn)元，但每月還房貸近6000元，剩下的自己可以隨意支配的錢并不多�！拔覀冞@群人收入相對(duì)高點(diǎn)，但是生活壓力也大，上有老、下有小，還要買車、供房子，家庭負(fù)擔(dān)實(shí)在不輕�！鼻裣壬�表示，每月1800多元的個(gè)稅差不多占到他收入的1／6，確實(shí)有點(diǎn)重。

　　面對(duì)工薪納稅人的呼聲，專家們則出人意料地持反對(duì)觀點(diǎn)。認(rèn)為單純上調(diào)起征點(diǎn)，中低工薪階層減負(fù)并不明顯，相對(duì)而言高收入階層更受益。

　　專家給出的理由，也相當(dāng)具有說(shuō)服力：近年來(lái)個(gè)稅起征點(diǎn)經(jīng)過(guò)兩次調(diào)整后，從原來(lái)的800元提高到了2000元，工薪階層納稅人數(shù)占總?cè)藬?shù)的比例從60％降至30％以下，納稅人數(shù)減少一半，中低工薪收入者的稅收負(fù)擔(dān)明顯減輕。目前，我國(guó)一半以上居民的月工薪收入還沒(méi)有達(dá)到現(xiàn)行的2000元起征點(diǎn)，如果再次提高個(gè)稅起征點(diǎn)，很多低收入群體根本享受不到實(shí)惠，政策的普惠程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及前兩次。這樣一來(lái)，提高起征點(diǎn)，高收入者受益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于低收入者；工資水平較高的東部地區(qū)受益大于西部地區(qū)，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的作用將被弱化，甚至產(chǎn)生逆向調(diào)節(jié)，顯然與政策初衷相悖。

　　記者從稅務(wù)部門了解到，目前個(gè)人所得稅制實(shí)行分類征收辦法，按照工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得等11個(gè)項(xiàng)目征稅。專家認(rèn)為，這種稅制模式已經(jīng)落后于國(guó)際慣例，分類稅制所造成的納稅人實(shí)際稅負(fù)不公平的問(wèn)題日益顯現(xiàn)。

　　比如，對(duì)不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來(lái)源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等辦法避稅，造成所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象。還有，個(gè)人所得稅交多少只是依據(jù)納稅人的收入水平，而沒(méi)有考慮納稅人的支出負(fù)擔(dān)，這在總體上難以體現(xiàn)稅負(fù)公平。

　　然而，納稅考慮的因素越多，對(duì)稅收征管要求也就越高。稅務(wù)部門必須掌握納稅人收入水平、贍養(yǎng)人口、教育支出等真實(shí)信息，才能確定納稅人的合理稅負(fù)，否則就會(huì)產(chǎn)生漏洞，導(dǎo)致大量稅收流失，同時(shí)還會(huì)產(chǎn)生新的不公平問(wèn)題。從目前來(lái)看，我國(guó)個(gè)人身份證號(hào)碼、銀行、戶籍、教育等個(gè)人家庭信息尚未實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集以及負(fù)擔(dān)支出還沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一的信息平臺(tái)，因此實(shí)行個(gè)稅綜合征收改革條件尚不成熟。

　　調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)中低收入者得不到更多實(shí)惠，實(shí)行個(gè)稅綜合征收條件又不成熟，那么，能不能找到一個(gè)新的突破口，通過(guò)減輕中低收入者稅負(fù)來(lái)拉動(dòng)內(nèi)需、擴(kuò)大消費(fèi)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)呢？

　　財(cái)政部財(cái)科所稅收政策研究室主任孫鋼說(shuō)，與其把關(guān)注點(diǎn)放在起征點(diǎn)調(diào)整上，不如放在稅率表的調(diào)整上。目前，我國(guó)針對(duì)工資和薪金所得實(shí)行5‰—45％的九級(jí)累進(jìn)所得稅率。在2000元起征點(diǎn)之上部分，月應(yīng)納稅所得額在500元以下按5％征收；500—2000元按10％征收。一旦超過(guò)2000元，累進(jìn)稅率增加很快。如每月工薪收入5000元以上，應(yīng)納稅所得額要面對(duì)20％的個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率。

　　首先，針對(duì)月收入2000多元的低收入群體的最低一檔稅率是5％，能否考慮最低稅率再往下調(diào)一調(diào)。其次，低稅率的間距能不能拉大，使得繳納5％和3％的這個(gè)群體增加，這樣也可以緩和中低收入納稅人的負(fù)擔(dān)。

　　經(jīng)濟(jì)學(xué)家樊綱認(rèn)為，個(gè)稅調(diào)整應(yīng)該落腳在稅率累進(jìn)制度上，可以通過(guò)改進(jìn)現(xiàn)行所得稅稅率來(lái)減輕中等收入階段群體的稅負(fù)。在高收入那個(gè)層面應(yīng)該繼續(xù)高稅收，低收入繼續(xù)低稅收，而在中等收入那塊稅收要讓出來(lái)，降下來(lái)�？梢詫�現(xiàn)在的九級(jí)累進(jìn)所得稅率適當(dāng)簡(jiǎn)化，比如把5000元一40000元的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整為統(tǒng)一實(shí)行15％的稅率。這個(gè)范圍包含了大多數(shù)的中等收入階層，統(tǒng)一實(shí)行較低的稅率符合國(guó)際慣例，有利于形成橄欖型社會(huì)結(jié)構(gòu)。

　　2.某專家觀點(diǎn)：在現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)下，減稅的對(duì)象并不限于個(gè)人所得稅，甚至主要的著眼點(diǎn)不應(yīng)在于個(gè)人所得稅。對(duì)居民的收入和消費(fèi)水平影響更大、更有實(shí)質(zhì)意義的減稅舉措，可能是在包括以增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等在內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅上。

　　從改革的方向著眼，個(gè)稅“起征點(diǎn)”的調(diào)整，終歸是局部性的，動(dòng)作不大，涉及因素不多，只能算作“小步微調(diào)”，并非是牽動(dòng)全局的整體安排。

　　進(jìn)一步提高個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)將很可能動(dòng)搖個(gè)人所得稅的根基，使本來(lái)份額就偏低的個(gè)人所得稅的地位進(jìn)一步下降。

　　無(wú)論是工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高，還是儲(chǔ)蓄存款利息所得稅的減低乃至?xí)好庹魇�，甚至�?duì)部分高收入者實(shí)行的自行申報(bào)納稅辦法，都并非真正意義上的個(gè)人所得稅制改革。將減稅的意圖與稅制改革的目標(biāo)相對(duì)接，采取實(shí)質(zhì)性的舉措，盡快增大綜合計(jì)征的分量，加速奠定實(shí)行綜合計(jì)征的基礎(chǔ)。并且，以此為基礎(chǔ)，實(shí)施“個(gè)性化”的所得費(fèi)用扣除并將其調(diào)整制度化，從而在全面調(diào)節(jié)收入分配差距的前提下求得中低收入者個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)以及整個(gè)稅收負(fù)擔(dān)水平的減輕，可能是在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)下，我們面對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅、個(gè)稅“起征點(diǎn)”調(diào)整、個(gè)稅制度改革等諸方面問(wèn)題所應(yīng)選擇的政策取向和現(xiàn)實(shí)舉措。

　　3.溫家寶總理在2010年政府工作報(bào)告中指出：深化壟斷行業(yè)收入分配制度改革，完善對(duì)壟斷行業(yè)工資總額和工資水平的雙重調(diào)控政策；嚴(yán)格規(guī)范國(guó)有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理人員特別是高管的收入，完善監(jiān)管辦法。石油、電力、金融等壟斷行業(yè)的收入過(guò)高問(wèn)題隨之成為眾矢之的。

　　在金融危機(jī)的大背景下，國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)占六成的500強(qiáng)企業(yè)入圍門檻突破百億元大關(guān)，整體實(shí)力不斷增強(qiáng)。收入利潤(rùn)率等績(jī)效指標(biāo)首次超過(guò)世界及美國(guó)500強(qiáng)。成績(jī)可圈可點(diǎn)。但是，我們也看到，國(guó)企凈利潤(rùn)增長(zhǎng)憑借的多是資源紅利和政策紅利，而不是管理紅利與技術(shù)紅利。排名靠前的國(guó)企的利潤(rùn)增加與其壟斷地位、超大經(jīng)營(yíng)規(guī)模有關(guān)，并沒(méi)有多少帶有技術(shù)含量的利潤(rùn)亮點(diǎn)。而且國(guó)企利潤(rùn)增長(zhǎng)也有國(guó)家內(nèi)需刺激政策與廣大消費(fèi)者的貢獻(xiàn)。因此，壟斷行業(yè)如何確立分配新秩序，遏制壟斷高工資、高福利，讓壟斷行業(yè)（尤其是高管薪酬分配）接受社會(huì)公平的檢驗(yàn)，十分必要。

　　實(shí)施工資總額預(yù)算管理，控制壟斷行業(yè)人均工資，有助于遏制壟斷行業(yè)高收入不斷膨脹的局面。縮小國(guó)企之間薪酬分配差距。但是，工資總額與人均工資管理也要注意兩個(gè)問(wèn)題。一是壟斷行業(yè)工資總額與人均工資標(biāo)準(zhǔn)如何確定的問(wèn)題，不能讓壟斷行業(yè)自報(bào)高數(shù)據(jù)，給高收入高福利預(yù)埋伏筆。二是壟斷行業(yè)內(nèi)部薪酬分配也應(yīng)體現(xiàn)公平，謹(jǐn)防普通員工工資被高管“平均”。在工資總額預(yù)算范圍內(nèi)，要讓普通員工特別是編外人員獲得合理薪酬，必然會(huì)觸動(dòng)那些占有身份優(yōu)勢(shì)的高管等體制內(nèi)職工的既得利益，而且高管在薪酬分配中本身就是既得利益者。如何限制他們的高收入、高福利，監(jiān)管比較困難。對(duì)此，應(yīng)有周到的制度安排。

　　從根本上講，包括壟斷行業(yè)在內(nèi)的國(guó)企薪酬分配應(yīng)走上制度化規(guī)范化管理的軌道。除了工資福利應(yīng)該接受社會(huì)公平檢驗(yàn)以外，企業(yè)利潤(rùn)分配、職務(wù)消費(fèi)等核心問(wèn)題也應(yīng)得到規(guī)范。比如，廣為輿論詬病的央企高管職務(wù)消費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)開(kāi)支過(guò)大，涉嫌浪費(fèi)的問(wèn)題。如果壟斷行業(yè)高管揮霍浪費(fèi)的問(wèn)題得不到遏制，薪酬分配本來(lái)就不合理、不規(guī)范，工資總額與人均工資控制的作用恐怕也有限。

　　而且壟斷行業(yè)高管薪酬分配應(yīng)該立足于社會(huì)價(jià)值回歸，主動(dòng)接受公眾輿論監(jiān)督與社會(huì)公平的檢驗(yàn)。壟斷行業(yè)高管職務(wù)消費(fèi)與企業(yè)利潤(rùn)分配應(yīng)該逐步規(guī)范，差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)等職務(wù)消費(fèi)支出應(yīng)該回歸合理水平。同時(shí)，更多國(guó)企特別是壟斷行業(yè)應(yīng)該補(bǔ)上社會(huì)責(zé)任課，承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，為國(guó)家分憂，向社會(huì)反哺，讓廣大國(guó)民股東受益。

　　更為重要的是，規(guī)范壟斷行業(yè)薪酬分配秩序，還得依照《反壟斷法》的要求，從完善制度設(shè)計(jì)人手，充分引入、激活市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，依靠市場(chǎng)的力量逐步打破壟斷行業(yè)“一企獨(dú)大”的壟斷地位。

　　4.個(gè)稅征收問(wèn)題涉及分配，按收入法計(jì)算的國(guó)內(nèi)GDP等于所有生產(chǎn)要素帶來(lái)的報(bào)酬之和。從近些年的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看，資本、土地、固定資產(chǎn)等因素產(chǎn)生的價(jià)值流量增長(zhǎng)較快。同時(shí)，流動(dòng)性過(guò)剩使得資金價(jià)格低廉，低利率形成了較低利息收入。而勞動(dòng)力要素產(chǎn)生的報(bào)酬（工資等）則增長(zhǎng)相對(duì)較慢，工資和居民收入增長(zhǎng)長(zhǎng)期慢于GDP增長(zhǎng)（與營(yíng)業(yè)收入的快速增長(zhǎng)截然相反）。這表明，廣大國(guó)民未能充分分享宏觀經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)的成果，國(guó)民收入初次分配不合理的格局已延續(xù)了相當(dāng)一個(gè)時(shí)期。

　　因此，從調(diào)整個(gè)稅來(lái)看，存在兩個(gè)層面的問(wèn)題。首先從宏觀層面來(lái)看，減稅意味著在收入分配體系上，提高勞動(dòng)者報(bào)酬，提高勞動(dòng)所得在收入分配體系中的比例。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)近幾十年以來(lái)，勞務(wù)所得占GDP比例在60％—75％，而中國(guó)則逐年降低到40％的水平。要彌補(bǔ)收人差距拉大，保證分配公平，就必須降低對(duì)勞務(wù)所得（包括工薪、稿酬、勞務(wù)報(bào)酬等）的稅率、提高起征門檻。

　　其次，在微觀上，需要平衡個(gè)人收入所得稅中各類稅收的稅率和起征點(diǎn)，同時(shí)考慮不同負(fù)擔(dān)能力下的個(gè)人稅收體系。全國(guó)政協(xié)委員劉克崮認(rèn)為中國(guó)應(yīng)該實(shí)行“綜合與分類相結(jié)合的混合稅制模式”，以家庭為單位，將家庭成員的全部應(yīng)稅收入合并計(jì)稅，綜合考慮家庭基本生活支出費(fèi)用，包括家庭成員的贍養(yǎng)費(fèi)和子女教育等家庭教育支出，分類扣除，采用累進(jìn)稅率，稅率設(shè)計(jì)遵循低稅率、少級(jí)距的原則。

　　5.公共財(cái)政之源是創(chuàng)造財(cái)富的民眾。公共財(cái)政的使用卻很少讓民眾說(shuō)了算。經(jīng)常是領(lǐng)導(dǎo)的一句話，一個(gè)決斷，就讓公共財(cái)政千金散盡。這些年來(lái)，一種名為公祭的風(fēng)氣悄然興起，極盡排場(chǎng)，攬盡奢華的鰲頭，廣大民眾是看在心里、痛在心上，卻無(wú)可奈何。

　　又是一年清明到，一些地方公祭活動(dòng)又開(kāi)始粉墨登場(chǎng)。民間的怨聲載道，仍然于事無(wú)補(bǔ)。這種狀況其實(shí)由來(lái)已久，類似的事件其實(shí)不止一件。

　　其實(shí)，根據(jù)憲法以及各級(jí)地方人大組織法的規(guī)定，各級(jí)人大及其常委會(huì)擁有重大事項(xiàng)的決定權(quán)。凡是重大的事項(xiàng)，都應(yīng)該交由人大或者常委會(huì)審議表決。按說(shuō)，有法律規(guī)定了，民眾的監(jiān)督應(yīng)當(dāng)不難。但讓人尷尬的是法律并沒(méi)有明確規(guī)定“何為重大事項(xiàng)”，因此，對(duì)于公祭、文化城之類的活動(dòng)、項(xiàng)目，就有人鉆了其空子，官員的批示、決定就代表了民眾的意志，一些看似政績(jī)卓著的活動(dòng)、項(xiàng)目就堂而皇之地走進(jìn)了現(xiàn)實(shí)，而其背后民眾的“血汗錢”就如滾滾東逝的長(zhǎng)江水——一去不復(fù)返了。所以，在此建議，應(yīng)當(dāng)從法律法規(guī)上明確何為重大事項(xiàng)，對(duì)于一些地方動(dòng)轍千萬(wàn)上億元的公共財(cái)政支出，最好的辦法就是在廣泛討論和充分論證之后納人民主決策程序——讓人大代表人民行使當(dāng)家做主的權(quán)利。對(duì)一些勞民傷財(cái)、為政績(jī)而做的活動(dòng)、項(xiàng)目，應(yīng)由民眾給予否決。對(duì)一些無(wú)視民意的官員，及時(shí)罷免、撤換直到追究法律責(zé)任。對(duì)于確實(shí)便民、惠民、富民的活動(dòng)、項(xiàng)目，則要善于發(fā)動(dòng)民眾力量，把好事辦實(shí)、實(shí)事辦好。

　　公共財(cái)政使用權(quán)還給民眾，要求官員心中要有民眾，把一切為了民眾作為工作的出發(fā)點(diǎn)，作為公共財(cái)政關(guān)注的重點(diǎn)。要做到這一點(diǎn)，需要掌握著權(quán)力的官員轉(zhuǎn)變決策方式，也需要民眾發(fā)揮好監(jiān)督、參與公共財(cái)政管理的作用。

　　6.我國(guó)的個(gè)稅改革屬于“小步前行”。經(jīng)過(guò)三次提高起征點(diǎn)后，個(gè)人所得稅免征扣除額提高至現(xiàn)在的2000元，然而，單純以起征點(diǎn)為改革內(nèi)容已經(jīng)不適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展。社會(huì)呼吁，應(yīng)建立分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，考慮地區(qū)收入差異，考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)、家庭支出，避免對(duì)所有納稅人“一刀切”。