應(yīng)該說(shuō)，建立分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制符合個(gè)稅改革的大方向。從世界范圍看，在個(gè)稅征管方式上，發(fā)達(dá)國(guó)家早已經(jīng)建立起了比較系統(tǒng)和人性化的制度。比如說(shuō)美國(guó)，常規(guī)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)隨納稅人申報(bào)狀態(tài)、家庭結(jié)構(gòu)及個(gè)人情況的不同而不同，沒(méi)有固定的標(biāo)準(zhǔn)。這種征管方式盡可能兼顧了公平正義，取得了較好的社會(huì)效果。

　　但必須看到，建立分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要征管技術(shù)和管理體制與之配套。比如說(shuō)，如果實(shí)行這樣的稅制，征管上要求比較高，要求全部納稅人都要向稅務(wù)局申報(bào)納稅，稅務(wù)局也要核實(shí)每個(gè)人的具體情況。另外，還要建立很多的配套制度，比如現(xiàn)金管理、銀行和稅務(wù)系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)等。而這些“配套工程”的落地，在我國(guó)應(yīng)該說(shuō)還任重道遠(yuǎn)。

　　如何摸清楚個(gè)人和家庭的收入與支出狀況，是首先要面對(duì)的難題。在發(fā)達(dá)國(guó)家，完備的個(gè)人收入調(diào)查制度必不可少，其影響已經(jīng)覆蓋公民日常生活的方方面面。比如在美國(guó)，每個(gè)人都有專門的社會(huì)保障號(hào)碼記錄一生的工作及收入情況，憑此可以方便地了解一個(gè)人的經(jīng)濟(jì)狀況，除了方便征稅，諸如社會(huì)保險(xiǎn)、住房保障、貸款申請(qǐng)等國(guó)家公共政策，均可以與之實(shí)現(xiàn)“無(wú)縫對(duì)接”。

　　而在我國(guó)，向來(lái)缺乏個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息透明的文化和制度基礎(chǔ)，據(jù)有關(guān)專家分析，主要表現(xiàn)在：一是缺乏完備的金融信用體制，個(gè)人收入和金融資產(chǎn)不公開(kāi)不透明，缺乏有效的收入監(jiān)控手段和相關(guān)調(diào)查統(tǒng)計(jì)手段；二是家庭財(cái)產(chǎn)和隱性收入難以核查，特別是私有住房、有價(jià)債券、親友饋贈(zèng)以及遺產(chǎn)繼承等財(cái)產(chǎn)情況難以核實(shí)；三是沒(méi)有建立科學(xué)測(cè)定收入高低的系統(tǒng)指標(biāo)。收入核查主要依靠主觀判定，缺乏客觀性與準(zhǔn)確性；只側(cè)重于收入狀況的核查，往往忽略支出部分，等等。

　　程序公正，是確保結(jié)果公平的最好保障。顯然，建立分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，就必須結(jié)合個(gè)人收入、家庭財(cái)產(chǎn)、消費(fèi)支出等狀況，綜合考慮納稅人的各項(xiàng)收入和支出，綜合計(jì)算納稅金額。有了這一系列“配套工程”的支撐，個(gè)稅領(lǐng)域的深層次改革才能順利推進(jìn)。

　　7.稅收當(dāng)然需要成本，但我國(guó)的稅收成本是世界最高，就顯得有些不正常。稅收成本中有些是必須的，可又有多少是沒(méi)有必要付出的，即“不合理的”呢？

　　審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義曾經(jīng)指出征稅成本管理中存在一些問(wèn)題。一是人員支出水平較高。2006年，18個(gè)�。ㄊ校┒悇�(wù)部門人員支出人均5.83萬(wàn)元，抽查的236個(gè)稅務(wù)局人員人均支出9.06萬(wàn)元。二是辦公用房面積超標(biāo)。抽查部分稅務(wù)局，超標(biāo)面積占58％。三是無(wú)編制和超編制購(gòu)置小汽車。抽查已實(shí)施或參照實(shí)施車輛編制管理的162個(gè)稅務(wù)局中，有90個(gè)稅務(wù)局超編制購(gòu)置小汽車。四是招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和出國(guó)費(fèi)控制不夠嚴(yán)格。抽查的236個(gè)稅務(wù)局2006年支出達(dá)10.55億元，仍處于較高水平。目前全國(guó)稅務(wù)人員有100萬(wàn)人，稅務(wù)局一個(gè)人平均支出9萬(wàn)元，那么，他們光人員支出就要900億元。稅務(wù)局的人頭費(fèi)就達(dá)到了將近2％。這還不算辦公房超標(biāo)、小汽車超編和招待費(fèi)等費(fèi)用。顯然，稅收成本中“不合理”的部分太多了。

　　目前我國(guó)有100萬(wàn)稅務(wù)干部，堪稱世界第一，而美國(guó)只有大約10萬(wàn)人，是我國(guó)的1／10；對(duì)稅收干部的監(jiān)督不到位；管理制度存在著漏洞，凡此種種都抬高了稅收成本。稅，是取之于民，用之于民，稅收成本過(guò)高，最終加重的還是納稅人的負(fù)擔(dān)。

　　三、申論要求

　　1.根據(jù)給定材料1、2的內(nèi)容，請(qǐng)分析關(guān)于個(gè)稅改革的爭(zhēng)論焦點(diǎn)。要求：概述簡(jiǎn)潔，觀點(diǎn)鮮明，條理清楚，語(yǔ)言流暢，不超過(guò)350字。（25分）

　　2.根據(jù)給定材料3、4、5、6、7，分析我國(guó)個(gè)人所得稅征收中存在的問(wèn)題，字?jǐn)?shù)250左右。（20分）

　　3.根據(jù)給定材料，自擬題目，寫一篇文章。要求：（1）參考給定資料，自選角度，提出問(wèn)題，解決問(wèn)題。（2）觀點(diǎn)明確，聯(lián)系實(shí)際，分析具體，條理清楚，語(yǔ)言流暢。（3）全文1000—1200字。（55分）

參考答案

　　1.答案提示

　　目前，關(guān)于個(gè)稅改革爭(zhēng)論不休。一是關(guān)于個(gè)稅改革的重點(diǎn)，有人認(rèn)為個(gè)稅改革的重點(diǎn)應(yīng)放

　　在個(gè)稅起征點(diǎn)上；而另一些人認(rèn)為個(gè)稅改革的重點(diǎn)應(yīng)該在稅率表的調(diào)整、稅率累進(jìn)制度上等。二是關(guān)于個(gè)稅起征點(diǎn)的爭(zhēng)論，有人認(rèn)為上調(diào)個(gè)稅起征點(diǎn)可以進(jìn)一步減輕稅負(fù)，讓工薪階層的可支配收入更多；也有人認(rèn)為，單純上調(diào)起征點(diǎn)，中低工薪階層減負(fù)并不明顯，相對(duì)而言高收入階層更受益。提高個(gè)稅起征點(diǎn)，很多低收入群體根本享受不到實(shí)惠，高收入者受益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于低收入者；工資水平較高的東部地區(qū)受益大于西部地區(qū)，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的作用將被弱化，甚至產(chǎn)生逆向調(diào)節(jié)。

　　2.答案提示

　　我國(guó)個(gè)人所得稅征收中存在的問(wèn)題有：

　　第一，我國(guó)國(guó)有企業(yè)高管和普通員工的收入差距過(guò)大，個(gè)人所得稅的征收并未很好起到調(diào)節(jié)收入差距的作用，相反，這種收入差距還有日趨擴(kuò)大的趨勢(shì)。

　　第二，納稅人的稅款，沒(méi)有很好地用于公共利益和社會(huì)保障上，民眾在繳納個(gè)人所得稅的同時(shí)，對(duì)政府的稅款使用頗有微詞。

　　第三，我國(guó)目前的個(gè)稅未考慮地區(qū)收入差異、納稅人的家庭負(fù)擔(dān)、家庭支出等，對(duì)所有納稅人“一刀切”。而且我國(guó)缺乏個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息透明的文化和制度基礎(chǔ)，個(gè)稅征收漏洞多。

　　第四，我國(guó)稅收成本高，對(duì)稅收干部的監(jiān)督不到位；管理制度存在著漏洞。

　　3.答案提示

稅收改革與公平

　　隨著金融風(fēng)暴的肆虐與蔓延，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度受到了一定程度的影響，有些地方和行業(yè)還受到了較大影響。為了保增長(zhǎng)、促發(fā)展、維穩(wěn)定，社會(huì)輿論對(duì)調(diào)整稅賦的呼聲越來(lái)越高，國(guó)家也及時(shí)地出臺(tái)了相關(guān)法律法規(guī)和稅收調(diào)節(jié)政策，如近來(lái)出臺(tái)的關(guān)于個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、進(jìn)出口調(diào)節(jié)稅等規(guī)定。

　　近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政稅收的增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于GDP的增長(zhǎng)速度，引發(fā)了民眾對(duì)國(guó)家稅賦是否過(guò)重或是否合理的爭(zhēng)議。其實(shí)，從全世界范圍看，我國(guó)的國(guó)家稅收占GDP的比重還遠(yuǎn)不如西方一些發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)稅賦還相對(duì)較為合理。

　　由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，國(guó)家的稅收政策也必須作出相應(yīng)的調(diào)整，為了提高國(guó)民的實(shí)際收入，適當(dāng)調(diào)整稅賦是必需的，但并不意味著稅收減負(fù)有著多么大的空間。如果我們能在應(yīng)征盡征、公平征收、體現(xiàn)稅賦公平上下功夫，那么我們的減稅政策對(duì)整個(gè)財(cái)政收入就不會(huì)有大的影響，甚至只要堅(jiān)持了以上前提，我們的稅收政策調(diào)整還會(huì)有更大的空間。

　　正因?yàn)檫@樣，我們的財(cái)政稅收工作就必須適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展要求，發(fā)揮其特有的功能。要解決好財(cái)政稅收的收支矛盾，應(yīng)該做好以下三方面的工作：

　　一是必須規(guī)范公共財(cái)政的使用和管理。對(duì)于相當(dāng)一部分地方來(lái)說(shuō)，財(cái)政仍然還處于“吃飯財(cái)政”的階段，再發(fā)展和解決民生問(wèn)題的資金仍然非常緊張，但經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展又促使我們必須解決好財(cái)政稅收問(wèn)題。從整體上說(shuō)，必須解決兩個(gè)主要問(wèn)題：一是通過(guò)發(fā)展來(lái)保障，加快發(fā)展才是解決問(wèn)題的根本所在；二是必須做好開(kāi)源節(jié)流工作，尤其是要規(guī)范公共財(cái)政的使用。近些年低水平的重復(fù)建設(shè)、政績(jī)工程和面子工程泛濫現(xiàn)象在一些地方仍然存在，公務(wù)開(kāi)支的過(guò)快增長(zhǎng)，公共財(cái)政的不規(guī)范使用，使這些地方再發(fā)展和民生方面的欠賬較多，影響其抗拒風(fēng)險(xiǎn)的能力，必須引起足夠重視。

　　二是稅賦必須符合發(fā)展實(shí)際。財(cái)政增長(zhǎng)的目標(biāo)是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平緊密聯(lián)系在一起的，過(guò)于超前的“強(qiáng)勢(shì)財(cái)政”不是真正的科學(xué)發(fā)展。因此，地方必須依照經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)及實(shí)際發(fā)展情況來(lái)確定財(cái)政適度增長(zhǎng)的指標(biāo)，而不能以某一屆政府的需要為“指標(biāo)”，必須考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)，按照當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的增量和存量來(lái)做好財(cái)政稅收的盤子，而不是從想當(dāng)然出發(fā)，不能搞竭澤而漁，更不能搞掠奪式開(kāi)發(fā)的畸形財(cái)政。

　　三是必須解決稅收公平。依法納稅、公平稅賦，是我們稅治的基本原則，只有真正解決了稅收公平，才是真正地為企業(yè)和納稅人“減負(fù)”。解決稅收公平，就必須嚴(yán)格依法治稅、廉潔從稅，必須最大限度地體現(xiàn)稅收公平和法律公平，做到應(yīng)征盡征，提高征管質(zhì)量。必須大力推行稅務(wù)公開(kāi)，充分尊重納稅人的知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)，重點(diǎn)解決好納稅人信息公開(kāi)問(wèn)題，杜絕“人情稅”、“政策稅”和“權(quán)力稅”的出現(xiàn)；進(jìn)一步完善稅征服務(wù)，減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，加強(qiáng)稅征與納稅人之間的溝通，營(yíng)造良好的稅治環(huán)境；進(jìn)一步加強(qiáng)稅收法律和政策的宣傳，加強(qiáng)征管，提高納稅人依法納稅和納稅光榮的意識(shí)，建立和諧的稅收文化。

　　總之，建立完善有效的稅收征管體制，全面提高稅收征管質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)稅賦公平、公正、公開(kāi)，才是稅改要達(dá)到的目標(biāo)。