財(cái)會(huì)類(lèi)職業(yè)道德

考點(diǎn)一：審計(jì)師職業(yè)道德基本原則

審計(jì)師基本原則包括獨(dú)立、客觀、公正，專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注，保密，職業(yè)行為，技術(shù)準(zhǔn)則。

(一)獨(dú)立、客觀、公正

獨(dú)立、客觀、公正是審計(jì)師職業(yè)道德中的三個(gè)重要的概念，也是審計(jì)師職業(yè)道德的基本要求。

(二)專(zhuān)業(yè)用途能力和應(yīng)有關(guān)注

1、專(zhuān)業(yè)勝任能力

審計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作。專(zhuān)業(yè)勝任能力既要求審計(jì)師具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客房委托的業(yè)務(wù)。

2、應(yīng)有關(guān)注

應(yīng)有關(guān)注要求審計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。

(三)保密

審計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)，應(yīng)當(dāng)書(shū)面承諾對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中獲知的客戶(hù)信息保密。這里所說(shuō)的客戶(hù)信息，通常是指商業(yè)秘密。

(四)職業(yè)行為

審計(jì)師的行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一義務(wù)要求審計(jì)師履行對(duì)社會(huì)公眾、客戶(hù)和同行的責(zé)任。

(五)技術(shù)

審計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守的技術(shù)準(zhǔn)則有：第一，中國(guó)審計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。第二，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第三，與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。

考點(diǎn)二：獨(dú)立性的含義

獨(dú)立性是審計(jì)師的精髓，獨(dú)立性要求審計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中做到裨上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。審計(jì)師保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，這種心態(tài)能使審計(jì)意見(jiàn)不受有損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，做到公正行事，保持客觀和職業(yè)謹(jǐn)慎。審計(jì)師保持形式上的獨(dú)立性，避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，致使擁有充分相關(guān)信息的理性和三方合理推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的公正性、客觀性或職業(yè)謹(jǐn)慎性受到威脅。

考點(diǎn)三：專(zhuān)業(yè)勝任能力與保密

一、專(zhuān)業(yè)勝任能力

(一)專(zhuān)業(yè)勝任能力的兩個(gè)階段

審計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作。因此，審計(jì)師不能宣稱(chēng)自己擁有本不具備的專(zhuān)業(yè)知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)。專(zhuān)業(yè)勝任能力可公為兩個(gè)獨(dú)立的階段：一是專(zhuān)業(yè)勝任能力的獲取。二是專(zhuān)業(yè)勝任能力的保持。

(二)利用其他專(zhuān)家的工作

當(dāng)利用其他審計(jì)師以外的專(zhuān)家時(shí)，審計(jì)師就必須采取措施確保這些專(zhuān)家了解相應(yīng)的道德要求。對(duì)專(zhuān)家的監(jiān)督和指導(dǎo)的程度取決于參與的人員和業(yè)務(wù)的性質(zhì)。這些監(jiān)督和指導(dǎo)可能包括：第一，要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范。第二，要求這些人員對(duì)道德規(guī)范的理解提供書(shū)面確認(rèn)。第三，在出現(xiàn)潛在沖突時(shí)提供咨詢(xún)。

二、保密

(一)保密義務(wù)

審計(jì)師有義務(wù)對(duì)其在專(zhuān)業(yè)服務(wù)過(guò)程中獲得的有關(guān)客戶(hù)的信息予以保密。這一保密責(zé)任甚至在審計(jì)師與客戶(hù)的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持。因此，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)始終遵守保密原則，除非有專(zhuān)門(mén)的信息披露授權(quán)，葆具有法定或?qū)�業(yè)的披露責(zé)任。

(二)保密義務(wù)的豁免

審計(jì)師在三種情況下中以披露客戶(hù)的有關(guān)信息：第一，取得客戶(hù)的授權(quán)。第二，根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法律行為。第三，接受同業(yè)復(fù)核以及審計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。

在所有情況下，審計(jì)師都應(yīng)當(dāng)考慮是否需要向法律顧問(wèn)和職業(yè)組織進(jìn)行咨詢(xún)。

本章典型試題串講

[單選]獨(dú)立性是審計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。

[多選]對(duì)審計(jì)師職業(yè)道德的基本要求，包括獨(dú)立、客觀、公正。

[多選]屬于審計(jì)師職業(yè)道德基本原則的有獨(dú)立、客觀、公正、專(zhuān)業(yè)勝任能力、保密、職業(yè)行為，技術(shù)準(zhǔn)則。

[多選]可能威脅獨(dú)立性的情形有經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外界壓力等。

[多選]在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮的因素有專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能、所需專(zhuān)業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)、每一專(zhuān)業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間、提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。

[名詞]審計(jì)師職業(yè)道德是指審計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱(chēng)。審計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了其對(duì)社會(huì)公眾應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

[名詞]獨(dú)立性是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指審計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑;形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小且避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。

[名詞]客觀：審計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因萬(wàn)歲或偏見(jiàn)、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。審計(jì)師在許多領(lǐng)域提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，在不同情況下均應(yīng)表現(xiàn)出其客觀性。

[名詞]公正：審計(jì)師在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠(chéng)實(shí)，保證公正。公正不僅僅指誠(chéng)實(shí)，還有公平交易和真實(shí)的含義。無(wú)論提供何種服務(wù)，擔(dān)任何種職務(wù)，審計(jì)師都應(yīng)維護(hù)其專(zhuān)業(yè)服務(wù)的公正性，并在判斷中保持客觀。

[名詞]業(yè)務(wù)招攬是提會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師與非客戶(hù)接觸以爭(zhēng)取業(yè)務(wù)。

[名詞]或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。除得到法律認(rèn)可或作為某種專(zhuān)業(yè)服務(wù)的公認(rèn)做法而被職業(yè)組織認(rèn)可，按照百分比或其他類(lèi)似基礎(chǔ)收取費(fèi)用應(yīng)被視為或有收費(fèi)。

[簡(jiǎn)答]中國(guó)審計(jì)師職業(yè)道德守則對(duì)獨(dú)立性的概念內(nèi)涵是會(huì)計(jì)?

答：獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。

(1)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求審計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠(chéng)實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度;

(2)形式上的獨(dú)立性，要求審計(jì)師避免出現(xiàn)這樣重大的事實(shí)和情況，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠(chéng)信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。

[簡(jiǎn)答]審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范對(duì)審計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力的基本要求是什么?

答：審計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)、能夠勝任承接的工作。因此，審計(jì)師不能宣稱(chēng)自己擁有本不具備的專(zhuān)業(yè)知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)。

審計(jì)師不應(yīng)提供本不能勝任的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿(mǎn)意地提供這些服務(wù)。如果審計(jì)師沒(méi)有能力提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的某特定部分，可以向其他審計(jì)師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專(zhuān)家、評(píng)估師等專(zhuān)家尋求技術(shù)建議。

當(dāng)利用其他審計(jì)師以外的專(zhuān)家時(shí)，審計(jì)師就必須采取措施確保這些專(zhuān)家了解相應(yīng)的道德要求。對(duì)專(zhuān)家的監(jiān)督和指導(dǎo)的程度取決于參與的人員和業(yè)務(wù)的性質(zhì)。這些監(jiān)督和指導(dǎo)可能包括：第一，要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范。第二，要求這些人員對(duì)道德規(guī)范的理解提供書(shū)面確認(rèn)。第三，在出現(xiàn)潛在沖突時(shí)提供咨詢(xún)。

審計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對(duì)具體的獨(dú)立性要求或業(yè)務(wù)中所蘊(yùn)含的其他風(fēng)險(xiǎn)保持警惕。任何情況下，如果適當(dāng)?shù)牡赖滦袨椴荒艿玫阶袷鼗虮ＷC，那么審計(jì)師就不能接受業(yè)務(wù)。如果業(yè)務(wù)已經(jīng)開(kāi)始執(zhí)行，則應(yīng)予以終止。

[簡(jiǎn)答]簡(jiǎn)述審計(jì)師保密原則豁免的條件。

答：審計(jì)師在三種情況下可以披露客戶(hù)的有關(guān)信息：

第一，取得客戶(hù)的授權(quán)。

第二，根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。

第三，接受同業(yè)復(fù)核以及審計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。